第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；
3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（?。?。
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
『正確答案』D
『答案解析』本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝61500×30%＝18450（元）。
二、代收代繳稅款
受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
【考題·多選題】（2010年）下列委托加工行為中，受托方（非個體工商戶）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有（?。?。
A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn)
B.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用
C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工
D.某商場委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷售
E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙
『正確答案』ACE
『答案解析』小貨車、護(hù)發(fā)品都不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。
委托方要補(bǔ)稅，受托方就不再補(bǔ)稅了。對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅補(bǔ)征。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格的計(jì)算
受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價計(jì)算納稅；沒有同類價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組價公式為：
1.組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
【提示】組成計(jì)稅價格公式中，注意兩點(diǎn)，第一是，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，成本就是買價×87%；運(yùn)費(fèi)的成本就是運(yùn)費(fèi)價款×93%；第二是，加工費(fèi)，加工費(fèi)不含增值稅的，這個加工費(fèi)還要含輔料的成本，注意，輔料不含增值稅的。
【考題·綜合題】（2011年節(jié)選）甲卷煙廠購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款140萬元、增值稅23.8萬元，支付運(yùn)費(fèi)8萬元并取得貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票.領(lǐng)用80%煙絲生產(chǎn)H牌卷煙，將10%的煙絲運(yùn)往丙企業(yè)委托加工雪茄煙，取得丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)l.8萬元、代墊的輔助材料0.2萬元、增值稅0.34萬元，丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（?。┤f元。
A.8.89
B.9.34
C.9.42
D.9.45
『正確答案』C
『答案解析』丙企業(yè)委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費(fèi)稅＝[（140+8×93%）×10%+1.8+0.2]÷（1－36%）×36%＝9.42（萬元）
【考題·計(jì)算題】（2010年計(jì)算題節(jié)選）某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙（不含稅調(diào)撥價100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，該批煙絲已收回入庫，但本月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（?。┤f元。
A.45.61
B.51.42
C.56.57
D.57.55
『正確答案』D
『答案解析』收購煙葉的成本＝100×1.1×1.2×87%＋8×93%＝122.28（萬元）
受托方代收代繳的消費(fèi)稅＝（122.28＋12）÷（1－30%）×30%＝57.55（萬元）
卷煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝100×1.1×1.2×13%＋8×7%＋2.04＝19.76（萬元）
2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：
組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋從量消費(fèi)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
復(fù)合計(jì)稅：加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）
【例題·計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，2011年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月A企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。
（說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元/箱。）
要求：計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。
『正確答案』 代收代繳的消費(fèi)稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×150÷10000）/（1－0.56）×0.56＋200×150÷10000＝439.55（萬元）
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。
1.扣稅范圍--11項(xiàng)
注意的問題：
（1）14個稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表4項(xiàng)
（2）除石腦油和潤滑油之外的成品油
2.扣稅方法--按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
3.扣稅環(huán)節(jié)
具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（?。?。
A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車
B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品
C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒
『正確答案』C
『答案解析』只有C選項(xiàng)符合稅法規(guī)定委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可抵扣已納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。
五、卷煙回購
對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：
回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報(bào)繳納消費(fèi)稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。
【例題·計(jì)算題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的H牌卷煙不含稅調(diào)撥價為120元／條。委托丙企業(yè)加工H牌卷煙180箱，并將H牌卷煙的牌號及稅務(wù)機(jī)關(guān)己公示的計(jì)稅價格提供給丙企業(yè)，甲卷煙廠以不含稅價格100元／條回購丙企業(yè)生產(chǎn)的H牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，并取得增值稅專用發(fā)票；本月銷售180箱。
『正確答案』
此次回購再銷售業(yè)務(wù)中：
甲卷煙廠消費(fèi)稅＝0
甲卷煙廠增值稅＝180×120×250×17%÷10000－200×100×250×17%÷10000
＝6.8（萬元）
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；
3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（?。?。
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
『正確答案』D
『答案解析』本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝61500×30%＝18450（元）。
二、代收代繳稅款
受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
【考題·多選題】（2010年）下列委托加工行為中，受托方（非個體工商戶）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有（?。?。
A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn)
B.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用
C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工
D.某商場委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷售
E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙
『正確答案』ACE
『答案解析』小貨車、護(hù)發(fā)品都不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。
委托方要補(bǔ)稅，受托方就不再補(bǔ)稅了。對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅補(bǔ)征。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格的計(jì)算
受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價計(jì)算納稅；沒有同類價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組價公式為：
1.組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
【提示】組成計(jì)稅價格公式中，注意兩點(diǎn)，第一是，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，成本就是買價×87%；運(yùn)費(fèi)的成本就是運(yùn)費(fèi)價款×93%；第二是，加工費(fèi)，加工費(fèi)不含增值稅的，這個加工費(fèi)還要含輔料的成本，注意，輔料不含增值稅的。
【考題·綜合題】（2011年節(jié)選）甲卷煙廠購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款140萬元、增值稅23.8萬元，支付運(yùn)費(fèi)8萬元并取得貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票.領(lǐng)用80%煙絲生產(chǎn)H牌卷煙，將10%的煙絲運(yùn)往丙企業(yè)委托加工雪茄煙，取得丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)l.8萬元、代墊的輔助材料0.2萬元、增值稅0.34萬元，丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（?。┤f元。
A.8.89
B.9.34
C.9.42
D.9.45
『正確答案』C
『答案解析』丙企業(yè)委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費(fèi)稅＝[（140+8×93%）×10%+1.8+0.2]÷（1－36%）×36%＝9.42（萬元）
【考題·計(jì)算題】（2010年計(jì)算題節(jié)選）某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙（不含稅調(diào)撥價100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，該批煙絲已收回入庫，但本月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（?。┤f元。
A.45.61
B.51.42
C.56.57
D.57.55
『正確答案』D
『答案解析』收購煙葉的成本＝100×1.1×1.2×87%＋8×93%＝122.28（萬元）
受托方代收代繳的消費(fèi)稅＝（122.28＋12）÷（1－30%）×30%＝57.55（萬元）
卷煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝100×1.1×1.2×13%＋8×7%＋2.04＝19.76（萬元）
2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：
組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋從量消費(fèi)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
復(fù)合計(jì)稅：加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）
【例題·計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，2011年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月A企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。
（說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元/箱。）
要求：計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。
『正確答案』 代收代繳的消費(fèi)稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×150÷10000）/（1－0.56）×0.56＋200×150÷10000＝439.55（萬元）
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。
1.扣稅范圍--11項(xiàng)
注意的問題：
（1）14個稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表4項(xiàng)
（2）除石腦油和潤滑油之外的成品油
2.扣稅方法--按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
3.扣稅環(huán)節(jié)
具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（?。?。
A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車
B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品
C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒
『正確答案』C
『答案解析』只有C選項(xiàng)符合稅法規(guī)定委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可抵扣已納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。
五、卷煙回購
對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：
回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報(bào)繳納消費(fèi)稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。
【例題·計(jì)算題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的H牌卷煙不含稅調(diào)撥價為120元／條。委托丙企業(yè)加工H牌卷煙180箱，并將H牌卷煙的牌號及稅務(wù)機(jī)關(guān)己公示的計(jì)稅價格提供給丙企業(yè)，甲卷煙廠以不含稅價格100元／條回購丙企業(yè)生產(chǎn)的H牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，并取得增值稅專用發(fā)票；本月銷售180箱。
『正確答案』
此次回購再銷售業(yè)務(wù)中：
甲卷煙廠消費(fèi)稅＝0
甲卷煙廠增值稅＝180×120×250×17%÷10000－200×100×250×17%÷10000
＝6.8（萬元）