第九節(jié) 申報與繳納
一、增值稅納稅義務發(fā)生時間
（一）基本規(guī)定：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。
（二）具體規(guī)定
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
【例題·計算題】某企業(yè)采用分期收款方式銷售200輛商務客車，合同規(guī)定不含稅銷售額共計3600萬元，本月收回50%貨款，其余款項下月收回；由于購貨方資金緊張，實際收到貨款1500萬元；計算銷項稅。
『正確答案』銷項稅＝3600×50%×17%＝306（萬元）
二、納稅期限
（一）納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1季度。
【注意】以一季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人。
（二）報繳稅款期限：以月（季）納稅，自期滿之日起15日內(nèi)。
（三）進口貨物：海關填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。
三、納稅地點
（一）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。
（二）非固定業(yè)戶：向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
（三）進口貨物：向報關地海關申報納稅。
（四）扣繳義務人：向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
【考題·多選題】（2009年）關于增值稅的納稅義務發(fā)生時間和納稅地點，下列表述正確的有（?。?。
A.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天
B.委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單不發(fā)生納稅義務
C.固定業(yè)戶到外縣（市）提供應稅勞務并持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅
D.固定業(yè)戶的分支機構與總機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅
E.非固定業(yè)戶銷售貨物，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅
『正確答案』ADE
『答案解析』委托其他人代銷貨物，為收到代銷清單的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天；固定業(yè)戶到外縣（市）提供應稅勞務并持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
一、增值稅納稅義務發(fā)生時間
（一）基本規(guī)定：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。
（二）具體規(guī)定
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
【例題·計算題】某企業(yè)采用分期收款方式銷售200輛商務客車，合同規(guī)定不含稅銷售額共計3600萬元，本月收回50%貨款，其余款項下月收回；由于購貨方資金緊張，實際收到貨款1500萬元；計算銷項稅。
『正確答案』銷項稅＝3600×50%×17%＝306（萬元）
二、納稅期限
（一）納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1季度。
【注意】以一季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人。
（二）報繳稅款期限：以月（季）納稅，自期滿之日起15日內(nèi)。
（三）進口貨物：海關填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。
三、納稅地點
（一）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。
（二）非固定業(yè)戶：向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
（三）進口貨物：向報關地海關申報納稅。
（四）扣繳義務人：向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
【考題·多選題】（2009年）關于增值稅的納稅義務發(fā)生時間和納稅地點，下列表述正確的有（?。?。
A.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天
B.委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單不發(fā)生納稅義務
C.固定業(yè)戶到外縣（市）提供應稅勞務并持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅
D.固定業(yè)戶的分支機構與總機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅
E.非固定業(yè)戶銷售貨物，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅
『正確答案』ADE
『答案解析』委托其他人代銷貨物，為收到代銷清單的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天；固定業(yè)戶到外縣（市）提供應稅勞務并持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。