第二節(jié) 納稅人
一、增值稅納稅人的基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。
【了解】增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購買者。
二、增值稅納稅人的分類
1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理
2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會計(jì)核算水平
三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理
（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
【注釋】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。
（二）小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理
1.認(rèn)定：
（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
（3）簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。
2.管理：
（1）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；
（2）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；
（3）應(yīng)納稅額實(shí)行簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率
【考題·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（?。?。
A.實(shí)行簡易征收辦法
B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票
C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人
E.可設(shè)置專職會計(jì)人員，也可聘請兼職會計(jì)人員
『正確答案』ACE
『答案解析』小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。
（三）一般納稅人認(rèn)定與管理
1.下列納稅人不屬于一般納稅人：
（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；
（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請并符合下列條件：
（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
（2）能按統(tǒng)一會計(jì)制度設(shè)置賬簿、會計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會計(jì)資料。
4.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【考題·單選題】（2010年）某家用電器修理廠會計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。
A.0.68
B.1.32
C.1.40
D.3.40
『正確答案』D
『答案解析』根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅＝23.4÷（1＋17%）×17%＝3.4（萬元）
【考題·多選題】（2011年）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請一般納稅人認(rèn)定的有（?。?BR> A.個(gè)體工商戶
B.事業(yè)單位
C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)
D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)
E.行政單位
『正確答案』BCE
『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
（四）一般納稅人輔導(dǎo)期管理
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：
（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。
"小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)"，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；
（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。
2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。
3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【考題·單選題】（2011年）某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元，購進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，,注明價(jià)款l70000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元，購進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（?。┰?。
A.14321.77
B.14920.00
C.15531.97
D.2006.80
『正確答案』A
『答案解析』進(jìn)項(xiàng)稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元）
銷項(xiàng)稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501.77（元）
應(yīng)納增值稅稅額＝33501.77-19180＝14321.77（元）
一、增值稅納稅人的基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。
【了解】增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購買者。
二、增值稅納稅人的分類
1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理
2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會計(jì)核算水平
三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理
（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
【注釋】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。
（二）小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理
1.認(rèn)定：
（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
（3）簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。
2.管理：
（1）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；
（2）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；
（3）應(yīng)納稅額實(shí)行簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率
【考題·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（?。?。
A.實(shí)行簡易征收辦法
B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票
C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人
E.可設(shè)置專職會計(jì)人員，也可聘請兼職會計(jì)人員
『正確答案』ACE
『答案解析』小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。
（三）一般納稅人認(rèn)定與管理
1.下列納稅人不屬于一般納稅人：
（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；
（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請并符合下列條件：
（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
（2）能按統(tǒng)一會計(jì)制度設(shè)置賬簿、會計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會計(jì)資料。
4.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【考題·單選題】（2010年）某家用電器修理廠會計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。
A.0.68
B.1.32
C.1.40
D.3.40
『正確答案』D
『答案解析』根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅＝23.4÷（1＋17%）×17%＝3.4（萬元）
【考題·多選題】（2011年）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請一般納稅人認(rèn)定的有（?。?BR> A.個(gè)體工商戶
B.事業(yè)單位
C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)
D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)
E.行政單位
『正確答案』BCE
『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
（四）一般納稅人輔導(dǎo)期管理
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：
（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。
"小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)"，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；
（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。
2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。
3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【考題·單選題】（2011年）某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元，購進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，,注明價(jià)款l70000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元，購進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（?。┰?。
A.14321.77
B.14920.00
C.15531.97
D.2006.80
『正確答案』A
『答案解析』進(jìn)項(xiàng)稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元）
銷項(xiàng)稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501.77（元）
應(yīng)納增值稅稅額＝33501.77-19180＝14321.77（元）