（二）會(huì)計(jì)核算的一般過(guò)程
1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。
（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則。主要是五個(gè)方面：第一，設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)；第二，設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求；第三，設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來(lái)，以保證會(huì)計(jì)信息的有用性；第四、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)要簡(jiǎn)單、明確，字義相符，通俗易懂；第五，設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性。
（2）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)常用會(huì)計(jì)科目。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益四個(gè)方面劃分了五十一個(gè)科目，其中比較特殊的有七個(gè)。
第一，應(yīng)收賬款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)因提供勞務(wù)應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)等。本科目下需設(shè)置“代墊費(fèi)用”和“墊付保費(fèi)”明細(xì)科目。
第二，存出營(yíng)業(yè)保證金。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)繳存的營(yíng)業(yè)保證金。
第三，應(yīng)付賬款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)因購(gòu)人商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本科目下需設(shè)置“代收保費(fèi)”明細(xì)科目。
第四，其他應(yīng)付款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的除代收保費(fèi)之外的款項(xiàng)。本科目下需設(shè)置“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目。
第五，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。
第六，其他業(yè)務(wù)收入。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提供追償服務(wù)、教育服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入。
第七，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。
2．借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。
（1）理論基礎(chǔ)。借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果，用公式表示即為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用），在運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，要求每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時(shí)期賬戶(hù)的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶(hù)的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。另外，方程式有關(guān)因素之間的關(guān)系是對(duì)立統(tǒng)一的，要求按相反方向記賬。
（2）借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)的?！敖琛?、“貸”表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會(huì)計(jì)要素的增減變化，而不是僅從字面理解的記錄債權(quán)、債務(wù)。
（3）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)。借貸記賬法的基本賬戶(hù)結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶(hù)分為借方和貸方，賬戶(hù)的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶(hù)的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱(chēng)為借記某科目；在賬戶(hù)的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱(chēng)為貸記某科目。哪一方來(lái)登記增加額，用哪一方來(lái)登記減少額，這要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶(hù)的性質(zhì)來(lái)確定。不同性質(zhì)的賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)也是不同的，下面分5類(lèi)來(lái)說(shuō)明。第一，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。它的結(jié)構(gòu)是：借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額在借方。由于資產(chǎn)的減少額不大可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以賬戶(hù)如有余額，必定在借方。期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為期初余額。用公式表示：
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額
第二，負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)?！百Y產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)正好相反，貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額；由于負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額與期初余額之和，～通常大于本期減少額，所以，期末余額在貸方。計(jì)算公式為：
負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額
第三，費(fèi)用成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)，在抵消收入之前，可以視為瞬間資產(chǎn)，所以，其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同：借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵減收入（減少）的數(shù)額，借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶(hù)通常沒(méi)有期末余額。
第四，收人類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉(zhuǎn)出（減少額）的數(shù)額，貸方記錄的收入增加額一般要通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，通常沒(méi)有期末余額。
第五，利潤(rùn)的增減最終體現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)，因此利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶(hù)大致相同。
（4）記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則去登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及的要素是增加還是減少；確定哪些要素增加，哪些要素減少等。其次，根據(jù)上述分析和各賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)記人相關(guān)賬戶(hù)的借方或貸記以及各賬戶(hù)應(yīng)記金額。
（5）會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)及其金額的記錄。在實(shí)際工作中，這項(xiàng)工作是通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成的，會(huì)計(jì)分錄的編制步驟包括：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶(hù)，并確定賬戶(hù)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)；其次，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)要素的變化，是增加還是減少；然后，將賬戶(hù)的性質(zhì)結(jié)構(gòu)與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)，確定應(yīng)記錄的賬戶(hù)方向；最后，確定金額。
（6）借貸記賬法的試算平衡。運(yùn)用借貸記賬規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄并過(guò)賬，可能會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)。因此會(huì)計(jì)期末（如月末、季末、年末）就要通過(guò)試算平衡來(lái)檢查所有賬戶(hù)的記錄是否正確。會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額＝貸方科目金額；發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)：全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)；余額試算平衡公式：全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)：全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)；在實(shí)際工作中，試算平衡一般通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行。
1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。
（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則。主要是五個(gè)方面：第一，設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)；第二，設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求；第三，設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來(lái)，以保證會(huì)計(jì)信息的有用性；第四、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)要簡(jiǎn)單、明確，字義相符，通俗易懂；第五，設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性。
（2）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)常用會(huì)計(jì)科目。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益四個(gè)方面劃分了五十一個(gè)科目，其中比較特殊的有七個(gè)。
第一，應(yīng)收賬款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)因提供勞務(wù)應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)等。本科目下需設(shè)置“代墊費(fèi)用”和“墊付保費(fèi)”明細(xì)科目。
第二，存出營(yíng)業(yè)保證金。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)繳存的營(yíng)業(yè)保證金。
第三，應(yīng)付賬款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)因購(gòu)人商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本科目下需設(shè)置“代收保費(fèi)”明細(xì)科目。
第四，其他應(yīng)付款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的除代收保費(fèi)之外的款項(xiàng)。本科目下需設(shè)置“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目。
第五，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。
第六，其他業(yè)務(wù)收入。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提供追償服務(wù)、教育服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入。
第七，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。
2．借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。
（1）理論基礎(chǔ)。借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果，用公式表示即為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用），在運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，要求每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時(shí)期賬戶(hù)的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶(hù)的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。另外，方程式有關(guān)因素之間的關(guān)系是對(duì)立統(tǒng)一的，要求按相反方向記賬。
（2）借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)的?！敖琛?、“貸”表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會(huì)計(jì)要素的增減變化，而不是僅從字面理解的記錄債權(quán)、債務(wù)。
（3）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)。借貸記賬法的基本賬戶(hù)結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶(hù)分為借方和貸方，賬戶(hù)的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶(hù)的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱(chēng)為借記某科目；在賬戶(hù)的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱(chēng)為貸記某科目。哪一方來(lái)登記增加額，用哪一方來(lái)登記減少額，這要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶(hù)的性質(zhì)來(lái)確定。不同性質(zhì)的賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)也是不同的，下面分5類(lèi)來(lái)說(shuō)明。第一，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。它的結(jié)構(gòu)是：借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額在借方。由于資產(chǎn)的減少額不大可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以賬戶(hù)如有余額，必定在借方。期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為期初余額。用公式表示：
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額
第二，負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)?！百Y產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)正好相反，貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額；由于負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額與期初余額之和，～通常大于本期減少額，所以，期末余額在貸方。計(jì)算公式為：
負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額
第三，費(fèi)用成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)，在抵消收入之前，可以視為瞬間資產(chǎn)，所以，其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同：借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵減收入（減少）的數(shù)額，借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶(hù)通常沒(méi)有期末余額。
第四，收人類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉(zhuǎn)出（減少額）的數(shù)額，貸方記錄的收入增加額一般要通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，通常沒(méi)有期末余額。
第五，利潤(rùn)的增減最終體現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)，因此利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶(hù)大致相同。
（4）記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則去登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及的要素是增加還是減少；確定哪些要素增加，哪些要素減少等。其次，根據(jù)上述分析和各賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)記人相關(guān)賬戶(hù)的借方或貸記以及各賬戶(hù)應(yīng)記金額。
（5）會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)及其金額的記錄。在實(shí)際工作中，這項(xiàng)工作是通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成的，會(huì)計(jì)分錄的編制步驟包括：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶(hù)，并確定賬戶(hù)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)；其次，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)要素的變化，是增加還是減少；然后，將賬戶(hù)的性質(zhì)結(jié)構(gòu)與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)，確定應(yīng)記錄的賬戶(hù)方向；最后，確定金額。
（6）借貸記賬法的試算平衡。運(yùn)用借貸記賬規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄并過(guò)賬，可能會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)。因此會(huì)計(jì)期末（如月末、季末、年末）就要通過(guò)試算平衡來(lái)檢查所有賬戶(hù)的記錄是否正確。會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額＝貸方科目金額；發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)：全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)；余額試算平衡公式：全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)：全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)；在實(shí)際工作中，試算平衡一般通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行。