第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)
重點(diǎn)：
1.掌握循環(huán)的流程和憑證（按順序）
2.掌握內(nèi)控的規(guī)定，注意其分類(lèi)
3.掌握營(yíng)業(yè)收入的分析性復(fù)核、真實(shí)性、正確性、截止以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理
4.掌握應(yīng)收賬款的分析性復(fù)核、函證（方式、評(píng)價(jià)、認(rèn)定、影響因素）、賬齡分析
5.了解應(yīng)收票據(jù)的監(jiān)盤(pán)；掌握預(yù)收賬款的函證（尤其是替代程序）
習(xí)題：
一、單選題
1．銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要憑證和記錄按業(yè)務(wù)順序依次為( )。
A．訂貨單、貸項(xiàng)通知單、現(xiàn)金日記賬
B．訂貨單、銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)貨合同、發(fā)運(yùn)單、發(fā)票
C．銷(xiāo)貨日記賬、發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、收款憑證
D．發(fā)貨單、銷(xiāo)貨合同、訂貨單
【答案】B
2.審查所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，的程序是（ ）。
A.從銷(xiāo)售單追查至銷(xiāo)售收入明細(xì)賬
B.從貨運(yùn)文件追查至銷(xiāo)售收入明細(xì)賬
C.從銷(xiāo)售單追查至貨運(yùn)文件
D.從貨運(yùn)文件查至銷(xiāo)售發(fā)票
【答案】B
【解析】依據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。從證到賬可測(cè)試銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的完整性。
3.對(duì)于未予函證的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的的審計(jì)程序是（ ）
A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制制度 B.審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷(xiāo)貨憑證 C.進(jìn)行分析程序 D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況
【答案】B
4.下列選項(xiàng)中審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確，最重要和具有決定意義的方法是（ ）
A.調(diào)節(jié)法
B.審閱法
C.函證
D.分析復(fù)核法
【答案】C
5.對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù) 95 萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是（ ）
A.注銷(xiāo)壞賬的審批文件
B.賒銷(xiāo)政策
C.全年銷(xiāo)售計(jì)劃
D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策
【答案】A
6.審計(jì)人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時(shí)，最難發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是（ ）
A 應(yīng)收賬款提前入賬
B 應(yīng)收賬款的金額錯(cuò)誤
C 漏記應(yīng)收賬款
D 虛列應(yīng)收賬款
【答案】C
【解析】通過(guò)函證方法，漏記的應(yīng)收賬款被審計(jì)單位沒(méi)有記錄，審計(jì)人員也就不能函證了。
7.如果審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位可能存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的的交易實(shí)質(zhì)行程序是（）
A.復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款中的異常項(xiàng)目
B.將主營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)
C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤(pán)存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄核對(duì)
D.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A主要是針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬；選項(xiàng)C是審計(jì)人員懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性時(shí)所執(zhí)行的程序；選項(xiàng)D屬于測(cè)試完整性的審計(jì)程序。針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤，審計(jì)人員應(yīng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)，所以選項(xiàng)B正確。
8.下列各項(xiàng)關(guān)于應(yīng)收賬款消極式函證的提法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?BR> A.債務(wù)人很可能認(rèn)為詢(xún)證函是要求付款的提示
B.審計(jì)人員可以確定債務(wù)人是否收到詢(xún)證函
C.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位的不同應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員不可以既使用消極式函證又使用積極式函證
D.審計(jì)人員未收到回函，得出應(yīng)收賬款真實(shí)存在的結(jié)論可能并不正確
【答案】D
【解析】審計(jì)人員未收到回函可能是因?yàn)楸辉?xún)證者已收到詢(xún)證函且核對(duì)無(wú)誤，也可能是因?yàn)楸辉?xún)證者根本就沒(méi)有收到詢(xún)證函或沒(méi)有認(rèn)真對(duì)待此詢(xún)函證，所以不能直接從未收到回函的除應(yīng)收賬款真實(shí)存在的結(jié)論。
9.在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察對(duì)賬單的寄出情況，其目的是（）
A.證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在
B.證實(shí)應(yīng)收賬款的完整性
C.證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止期
D.測(cè)試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況
【答案】D
二、多選題
1.審計(jì)已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ ）。
A．檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性
B．檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
C．檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性
D．觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性
E．觀察發(fā)運(yùn)憑證的完整性
【答案】AC
【解析】檢查發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售發(fā)票等原始票據(jù)是否連續(xù)編號(hào)，是測(cè)試銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)完整性常用的控制測(cè)試程序。檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性分別為測(cè)試交易授權(quán)和獨(dú)立稽核。
2.函證應(yīng)收賬款時(shí)，肯定式函證經(jīng)二次發(fā)函仍不回復(fù)，有可能是（ ）
A. 賬款已歸還，不愿在回復(fù)
B. 根本不存在該客戶(hù)
C. 客戶(hù)發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已經(jīng)破產(chǎn)
D. 詢(xún)證函郵寄丟失
E. 數(shù)額核對(duì)相符
【答案】ABCD
3.審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有（ ）
A.觀察信用部門(mén)與應(yīng)收賬款記賬部門(mén)是否相互獨(dú)立
B.詢(xún)問(wèn)是否按期編制并向客戶(hù)寄出對(duì)賬單
C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效性
D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理
E.驗(yàn)證銷(xiāo)售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)
【答案】AE
4.進(jìn)行分析性復(fù)核對(duì)應(yīng)收賬款余額變動(dòng)合理性，主要的方法有（ ）
A.將不同期間流動(dòng)比率比較
B.將本期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比率與上年該指標(biāo)比較
C.將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款的比率與上年該指標(biāo)比較
D.將不同期間速動(dòng)比率比較
E.將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
【答案】BCE
5.銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制包括（ ）
A.批準(zhǔn)采購(gòu)與付款相互獨(dú)立
B.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立
C.收取貨款與記錄相互獨(dú)立
D.批準(zhǔn)壞賬與收款、記賬相互獨(dú)立
E.編制和寄送對(duì)賬與收款、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立
【答案】BCDE
【解析】選項(xiàng)A不屬于銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制。
6.某企業(yè)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)職責(zé)分工包括：銷(xiāo)售部門(mén)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)；發(fā)貨與開(kāi)票相互獨(dú)立；應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單；壞賬注銷(xiāo)與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定；發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬。則該企業(yè)的銷(xiāo)售和收款循環(huán)職責(zé)分工中，不符合內(nèi)部控制要求的有（ ）
A.銷(xiāo)售部門(mén)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)
B.發(fā)貨與開(kāi)票相互獨(dú)立
C.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單
D.壞賬注銷(xiāo)與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定
E.發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬
【答案】CDE
【解析】應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制，分人寄送對(duì)賬單；壞賬注銷(xiāo)不應(yīng)由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定；發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，不應(yīng)由同一人完成。
三、案例分析題
1.（2009年）（一）資料：2009年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)情況和資料如下：
1.審計(jì)人員在抽查記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分記賬憑證上的審核與編制為同一人。經(jīng)進(jìn)一步了解，財(cái)會(huì)部門(mén)未建立表、賬、證之間的定期核對(duì)制度。
2.審計(jì)人員抽取了2008年不同月份的若干張客戶(hù)訂貨單，檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的授權(quán)審批情況。
3.審計(jì)人員對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)編制的應(yīng)收賬款明細(xì)表進(jìn)行了復(fù)算，并與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行了核對(duì)。
4.審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，根據(jù)回函內(nèi)容，編制了應(yīng)收賬款函證匯總分析表。
5.審計(jì)人員對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)支出金額在10萬(wàn)元以上的業(yè)務(wù)逐項(xiàng)審查；對(duì)支出金額在5萬(wàn)元至10萬(wàn)元之間的，隨機(jī)抽取20%的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查；對(duì)支出金額在5萬(wàn)元以下的，隨機(jī)抽取l%的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。
（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。
（1）“資料l”中，違反相關(guān)內(nèi)部控制要求的控制活動(dòng)有（ ）
A.業(yè)務(wù)授權(quán)控制
B.職責(zé)分工控制
C.憑證與記錄控制
D.實(shí)物控制
【答案】BC
（2）“資料2”中，審計(jì)人員所實(shí)施的內(nèi)部控制測(cè)試屬于（ ）
A.余額測(cè)試
B.業(yè)務(wù)測(cè)試
C.功能測(cè)試
D.實(shí)質(zhì)性測(cè)試
【答案】C
（3）“資料3”中，審計(jì)人員使用的審計(jì)取證方法有（ ）
A.檢查
B.計(jì)算
C.觀察
D.分析性復(fù)核
【答案】AB
（4）“資料4”中，審計(jì)人員編制的應(yīng)收賬款函證匯總分析表按來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)應(yīng)該屬于（ ）
A.實(shí)物證據(jù)
B.口頭證據(jù)
C.親歷證據(jù)
D.環(huán)境證據(jù)
【答案】C
（5）“資料5”中，審計(jì)人員采取的樣本選取方法有（ ）
A.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法
B.系統(tǒng)選樣法
C.分層選樣法
D.非隨機(jī)選樣法
【答案】AC
2.（一）資料
2005年5月，某企業(yè)審計(jì)部門(mén)對(duì)下屬全資子公司甲公司的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)甲公司銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的資料和審計(jì)情況如下：
甲公司在銷(xiāo)售預(yù)收款業(yè)務(wù)的管理辦法中規(guī)定：在向客戶(hù)賒銷(xiāo)貨物時(shí)，需經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)立的信用部門(mén)批準(zhǔn)；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員每月編制對(duì)賬單與客戶(hù)對(duì)賬；總經(jīng)理助理定期檢查銷(xiāo)售與收款情況。
甲公司2004年12月31日的應(yīng)收賬款余額為2500萬(wàn)元。乙客戶(hù)是甲公司的主要應(yīng)收賬款客戶(hù)，其2002年、2003年和2004年年末對(duì)家公司的欠款金額分別為300萬(wàn)元、500萬(wàn)元和900萬(wàn)元。
甲公司在向乙客戶(hù)銷(xiāo)售貨物時(shí)，收到乙客戶(hù)訂單即可發(fā)貨，不需履行賒銷(xiāo)審批手續(xù)。審計(jì)人員經(jīng)調(diào)查核實(shí)，甲公司自現(xiàn)任總經(jīng)理2002年1月上任后，即與乙客戶(hù)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。由總經(jīng)理特批對(duì)乙客戶(hù)采用“見(jiàn)訂單即發(fā)貨”的銷(xiāo)售方式，但甲公司信用部門(mén)并不掌握乙客戶(hù)的信用狀況，乙客戶(hù)的所在地距甲公司近2000公里。
審計(jì)人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶(hù)發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收賬款余額，除未收到乙客戶(hù)的回函外，其他客戶(hù)均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。
審計(jì)人員在對(duì)甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)交易的截止期進(jìn)行測(cè)試的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)乙客戶(hù)2004年12月28日訂購(gòu)貨物一批，甲公司2004年確認(rèn)銷(xiāo)售收入及應(yīng)收賬款50萬(wàn)元，該批貨物于2005年1月5日發(fā)出，甲公司發(fā)貨后即結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬(wàn)元。
(二) 要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。
（1）甲公司銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的下列措施中，符合內(nèi)部控制要求的有（）
A.由專(zhuān)門(mén)設(shè)立的信用部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用
B.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員編制對(duì)賬單與客戶(hù)對(duì)賬
C.總經(jīng)理助理定期檢查銷(xiāo)售與收款情況
D.在信用部門(mén)不掌握乙客戶(hù)信用狀況的情況下，由總經(jīng)理特批向乙客戶(hù)“見(jiàn)訂單即發(fā)貨”
【答案】AC
（2）對(duì)未回函的乙客戶(hù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)（ ）
A.認(rèn)定該賬戶(hù)余額無(wú)誤
B.再次發(fā)函
C.將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬核對(duì)
D.進(jìn)行賬齡分析
【答案】B
【解析】對(duì)未回函的乙客戶(hù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)再次發(fā)函
（3）在無(wú)法從外部取得能夠證實(shí)乙客戶(hù)應(yīng)收賬款余額的證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員可采取的替代程序是（）
A.檢查乙客戶(hù)訂貨單
B.檢查甲公司銷(xiāo)售發(fā)票副本
C.檢查甲公司發(fā)運(yùn)單
D.檢查甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬
【答案】ABC
【解析】在無(wú)法從外部取得能夠證實(shí)乙客戶(hù)應(yīng)收賬款余額的證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員可采取的替代程序是檢查有關(guān)的原始票據(jù)。
（4）審計(jì)人員在核實(shí)甲公司2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)交易的截止期時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的日期有（）
A.發(fā)票開(kāi)具日期
B.記賬日期
C.發(fā)貨日期
D.合同簽訂日期
【答案】ABC
【解析】核實(shí)截止無(wú)需檢查合同簽訂日期。審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日起在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。
（5）關(guān)于甲公司對(duì)乙客戶(hù)2004年12月28日訂購(gòu)貨物的賬務(wù)處理，下列說(shuō)法中正確的有（）
A.甲公司的賬務(wù)處理正確
B.多計(jì)2004年末應(yīng)收賬款40萬(wàn)元
C.多計(jì)2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元
D.多計(jì)2004年末存貨40萬(wàn)元
【答案】BC
【解析】該批貨物于2005年1月5日發(fā)出，甲公司2005年確認(rèn)銷(xiāo)售收入及應(yīng)收賬款50萬(wàn)元。
第一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)
重點(diǎn)：
1.掌握循環(huán)的流程和憑證（按順序）
2.掌握內(nèi)控的規(guī)定，注意其分類(lèi)
3.掌握營(yíng)業(yè)收入的分析性復(fù)核、真實(shí)性、正確性、截止以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理
4.掌握應(yīng)收賬款的分析性復(fù)核、函證（方式、評(píng)價(jià)、認(rèn)定、影響因素）、賬齡分析
5.了解應(yīng)收票據(jù)的監(jiān)盤(pán)；掌握預(yù)收賬款的函證（尤其是替代程序）
習(xí)題：
一、單選題
1．銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要憑證和記錄按業(yè)務(wù)順序依次為( )。
A．訂貨單、貸項(xiàng)通知單、現(xiàn)金日記賬
B．訂貨單、銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)貨合同、發(fā)運(yùn)單、發(fā)票
C．銷(xiāo)貨日記賬、發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、收款憑證
D．發(fā)貨單、銷(xiāo)貨合同、訂貨單
【答案】B
2.審查所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，的程序是（ ）。
A.從銷(xiāo)售單追查至銷(xiāo)售收入明細(xì)賬
B.從貨運(yùn)文件追查至銷(xiāo)售收入明細(xì)賬
C.從銷(xiāo)售單追查至貨運(yùn)文件
D.從貨運(yùn)文件查至銷(xiāo)售發(fā)票
【答案】B
【解析】依據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。從證到賬可測(cè)試銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的完整性。
3.對(duì)于未予函證的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的的審計(jì)程序是（ ）
A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制制度 B.審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷(xiāo)貨憑證 C.進(jìn)行分析程序 D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況
【答案】B
4.下列選項(xiàng)中審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確，最重要和具有決定意義的方法是（ ）
A.調(diào)節(jié)法
B.審閱法
C.函證
D.分析復(fù)核法
【答案】C
5.對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù) 95 萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是（ ）
A.注銷(xiāo)壞賬的審批文件
B.賒銷(xiāo)政策
C.全年銷(xiāo)售計(jì)劃
D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策
【答案】A
6.審計(jì)人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時(shí)，最難發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是（ ）
A 應(yīng)收賬款提前入賬
B 應(yīng)收賬款的金額錯(cuò)誤
C 漏記應(yīng)收賬款
D 虛列應(yīng)收賬款
【答案】C
【解析】通過(guò)函證方法，漏記的應(yīng)收賬款被審計(jì)單位沒(méi)有記錄，審計(jì)人員也就不能函證了。
7.如果審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位可能存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的的交易實(shí)質(zhì)行程序是（）
A.復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款中的異常項(xiàng)目
B.將主營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)
C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤(pán)存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄核對(duì)
D.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A主要是針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬；選項(xiàng)C是審計(jì)人員懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性時(shí)所執(zhí)行的程序；選項(xiàng)D屬于測(cè)試完整性的審計(jì)程序。針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤，審計(jì)人員應(yīng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)，所以選項(xiàng)B正確。
8.下列各項(xiàng)關(guān)于應(yīng)收賬款消極式函證的提法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?BR> A.債務(wù)人很可能認(rèn)為詢(xún)證函是要求付款的提示
B.審計(jì)人員可以確定債務(wù)人是否收到詢(xún)證函
C.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位的不同應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員不可以既使用消極式函證又使用積極式函證
D.審計(jì)人員未收到回函，得出應(yīng)收賬款真實(shí)存在的結(jié)論可能并不正確
【答案】D
【解析】審計(jì)人員未收到回函可能是因?yàn)楸辉?xún)證者已收到詢(xún)證函且核對(duì)無(wú)誤，也可能是因?yàn)楸辉?xún)證者根本就沒(méi)有收到詢(xún)證函或沒(méi)有認(rèn)真對(duì)待此詢(xún)函證，所以不能直接從未收到回函的除應(yīng)收賬款真實(shí)存在的結(jié)論。
9.在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察對(duì)賬單的寄出情況，其目的是（）
A.證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在
B.證實(shí)應(yīng)收賬款的完整性
C.證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止期
D.測(cè)試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況
【答案】D
二、多選題
1.審計(jì)已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ ）。
A．檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性
B．檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
C．檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性
D．觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性
E．觀察發(fā)運(yùn)憑證的完整性
【答案】AC
【解析】檢查發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售發(fā)票等原始票據(jù)是否連續(xù)編號(hào)，是測(cè)試銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)完整性常用的控制測(cè)試程序。檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性分別為測(cè)試交易授權(quán)和獨(dú)立稽核。
2.函證應(yīng)收賬款時(shí)，肯定式函證經(jīng)二次發(fā)函仍不回復(fù)，有可能是（ ）
A. 賬款已歸還，不愿在回復(fù)
B. 根本不存在該客戶(hù)
C. 客戶(hù)發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已經(jīng)破產(chǎn)
D. 詢(xún)證函郵寄丟失
E. 數(shù)額核對(duì)相符
【答案】ABCD
3.審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有（ ）
A.觀察信用部門(mén)與應(yīng)收賬款記賬部門(mén)是否相互獨(dú)立
B.詢(xún)問(wèn)是否按期編制并向客戶(hù)寄出對(duì)賬單
C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效性
D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理
E.驗(yàn)證銷(xiāo)售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)
【答案】AE
4.進(jìn)行分析性復(fù)核對(duì)應(yīng)收賬款余額變動(dòng)合理性，主要的方法有（ ）
A.將不同期間流動(dòng)比率比較
B.將本期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比率與上年該指標(biāo)比較
C.將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款的比率與上年該指標(biāo)比較
D.將不同期間速動(dòng)比率比較
E.將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
【答案】BCE
5.銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制包括（ ）
A.批準(zhǔn)采購(gòu)與付款相互獨(dú)立
B.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立
C.收取貨款與記錄相互獨(dú)立
D.批準(zhǔn)壞賬與收款、記賬相互獨(dú)立
E.編制和寄送對(duì)賬與收款、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立
【答案】BCDE
【解析】選項(xiàng)A不屬于銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制。
6.某企業(yè)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)職責(zé)分工包括：銷(xiāo)售部門(mén)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)；發(fā)貨與開(kāi)票相互獨(dú)立；應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單；壞賬注銷(xiāo)與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定；發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬。則該企業(yè)的銷(xiāo)售和收款循環(huán)職責(zé)分工中，不符合內(nèi)部控制要求的有（ ）
A.銷(xiāo)售部門(mén)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)
B.發(fā)貨與開(kāi)票相互獨(dú)立
C.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單
D.壞賬注銷(xiāo)與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定
E.發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬
【答案】CDE
【解析】應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制，分人寄送對(duì)賬單；壞賬注銷(xiāo)不應(yīng)由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定；發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，不應(yīng)由同一人完成。
三、案例分析題
1.（2009年）（一）資料：2009年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)情況和資料如下：
1.審計(jì)人員在抽查記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分記賬憑證上的審核與編制為同一人。經(jīng)進(jìn)一步了解，財(cái)會(huì)部門(mén)未建立表、賬、證之間的定期核對(duì)制度。
2.審計(jì)人員抽取了2008年不同月份的若干張客戶(hù)訂貨單，檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的授權(quán)審批情況。
3.審計(jì)人員對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)編制的應(yīng)收賬款明細(xì)表進(jìn)行了復(fù)算，并與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行了核對(duì)。
4.審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，根據(jù)回函內(nèi)容，編制了應(yīng)收賬款函證匯總分析表。
5.審計(jì)人員對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)支出金額在10萬(wàn)元以上的業(yè)務(wù)逐項(xiàng)審查；對(duì)支出金額在5萬(wàn)元至10萬(wàn)元之間的，隨機(jī)抽取20%的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查；對(duì)支出金額在5萬(wàn)元以下的，隨機(jī)抽取l%的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。
（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。
（1）“資料l”中，違反相關(guān)內(nèi)部控制要求的控制活動(dòng)有（ ）
A.業(yè)務(wù)授權(quán)控制
B.職責(zé)分工控制
C.憑證與記錄控制
D.實(shí)物控制
【答案】BC
（2）“資料2”中，審計(jì)人員所實(shí)施的內(nèi)部控制測(cè)試屬于（ ）
A.余額測(cè)試
B.業(yè)務(wù)測(cè)試
C.功能測(cè)試
D.實(shí)質(zhì)性測(cè)試
【答案】C
（3）“資料3”中，審計(jì)人員使用的審計(jì)取證方法有（ ）
A.檢查
B.計(jì)算
C.觀察
D.分析性復(fù)核
【答案】AB
（4）“資料4”中，審計(jì)人員編制的應(yīng)收賬款函證匯總分析表按來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)應(yīng)該屬于（ ）
A.實(shí)物證據(jù)
B.口頭證據(jù)
C.親歷證據(jù)
D.環(huán)境證據(jù)
【答案】C
（5）“資料5”中，審計(jì)人員采取的樣本選取方法有（ ）
A.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法
B.系統(tǒng)選樣法
C.分層選樣法
D.非隨機(jī)選樣法
【答案】AC
2.（一）資料
2005年5月，某企業(yè)審計(jì)部門(mén)對(duì)下屬全資子公司甲公司的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)甲公司銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的資料和審計(jì)情況如下：
甲公司在銷(xiāo)售預(yù)收款業(yè)務(wù)的管理辦法中規(guī)定：在向客戶(hù)賒銷(xiāo)貨物時(shí)，需經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)立的信用部門(mén)批準(zhǔn)；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員每月編制對(duì)賬單與客戶(hù)對(duì)賬；總經(jīng)理助理定期檢查銷(xiāo)售與收款情況。
甲公司2004年12月31日的應(yīng)收賬款余額為2500萬(wàn)元。乙客戶(hù)是甲公司的主要應(yīng)收賬款客戶(hù)，其2002年、2003年和2004年年末對(duì)家公司的欠款金額分別為300萬(wàn)元、500萬(wàn)元和900萬(wàn)元。
甲公司在向乙客戶(hù)銷(xiāo)售貨物時(shí)，收到乙客戶(hù)訂單即可發(fā)貨，不需履行賒銷(xiāo)審批手續(xù)。審計(jì)人員經(jīng)調(diào)查核實(shí)，甲公司自現(xiàn)任總經(jīng)理2002年1月上任后，即與乙客戶(hù)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。由總經(jīng)理特批對(duì)乙客戶(hù)采用“見(jiàn)訂單即發(fā)貨”的銷(xiāo)售方式，但甲公司信用部門(mén)并不掌握乙客戶(hù)的信用狀況，乙客戶(hù)的所在地距甲公司近2000公里。
審計(jì)人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶(hù)發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收賬款余額，除未收到乙客戶(hù)的回函外，其他客戶(hù)均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。
審計(jì)人員在對(duì)甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)交易的截止期進(jìn)行測(cè)試的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)乙客戶(hù)2004年12月28日訂購(gòu)貨物一批，甲公司2004年確認(rèn)銷(xiāo)售收入及應(yīng)收賬款50萬(wàn)元，該批貨物于2005年1月5日發(fā)出，甲公司發(fā)貨后即結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬(wàn)元。
(二) 要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。
（1）甲公司銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的下列措施中，符合內(nèi)部控制要求的有（）
A.由專(zhuān)門(mén)設(shè)立的信用部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用
B.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員編制對(duì)賬單與客戶(hù)對(duì)賬
C.總經(jīng)理助理定期檢查銷(xiāo)售與收款情況
D.在信用部門(mén)不掌握乙客戶(hù)信用狀況的情況下，由總經(jīng)理特批向乙客戶(hù)“見(jiàn)訂單即發(fā)貨”
【答案】AC
（2）對(duì)未回函的乙客戶(hù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)（ ）
A.認(rèn)定該賬戶(hù)余額無(wú)誤
B.再次發(fā)函
C.將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬核對(duì)
D.進(jìn)行賬齡分析
【答案】B
【解析】對(duì)未回函的乙客戶(hù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)再次發(fā)函
（3）在無(wú)法從外部取得能夠證實(shí)乙客戶(hù)應(yīng)收賬款余額的證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員可采取的替代程序是（）
A.檢查乙客戶(hù)訂貨單
B.檢查甲公司銷(xiāo)售發(fā)票副本
C.檢查甲公司發(fā)運(yùn)單
D.檢查甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬
【答案】ABC
【解析】在無(wú)法從外部取得能夠證實(shí)乙客戶(hù)應(yīng)收賬款余額的證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員可采取的替代程序是檢查有關(guān)的原始票據(jù)。
（4）審計(jì)人員在核實(shí)甲公司2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)交易的截止期時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的日期有（）
A.發(fā)票開(kāi)具日期
B.記賬日期
C.發(fā)貨日期
D.合同簽訂日期
【答案】ABC
【解析】核實(shí)截止無(wú)需檢查合同簽訂日期。審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日起在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。
（5）關(guān)于甲公司對(duì)乙客戶(hù)2004年12月28日訂購(gòu)貨物的賬務(wù)處理，下列說(shuō)法中正確的有（）
A.甲公司的賬務(wù)處理正確
B.多計(jì)2004年末應(yīng)收賬款40萬(wàn)元
C.多計(jì)2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元
D.多計(jì)2004年末存貨40萬(wàn)元
【答案】BC
【解析】該批貨物于2005年1月5日發(fā)出，甲公司2005年確認(rèn)銷(xiāo)售收入及應(yīng)收賬款50萬(wàn)元。