第五章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算
第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算
考點3：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
(一) 費用與制造成本
期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項經(jīng)費。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。
直接費用直接計如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當期損益。
(二) 賬戶設(shè)置
1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。
2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。
4、“應(yīng)付福利費”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。
6、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負擔的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付租金等。
7、“預(yù)提費用”賬戶。預(yù)提費用是指預(yù)先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。
8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
1、 材料費用的歸集和分配。
見(例5—8)略
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 42000
——B產(chǎn)品 37000
制造費用 12000
管理費用 20000
貸：原材料 111000
2、工資及福利費的歸集和分配。
根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方;車間管理人員的工資屬于間接人工費，應(yīng)計入“制造費用”賬戶借方;企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應(yīng)分別計入“管理費用”、“銷售費用”賬戶的借方。
根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關(guān)的成本費用，同時形成對企業(yè)職工的一項負債。
2011年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考試要點第五章
第四節(jié) 銷售過程的核算
考點4：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
(一)賬戶設(shè)置
1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額。
2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。
3、“銷售費用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。
4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。
5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。
6、“預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實現(xiàn)。
7、“應(yīng)交稅費”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。
(二)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理
2011年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考試要點第五章
第五節(jié) 利潤形成與分配的核算
考點5：利潤形成的核算
(一)利潤的構(gòu)成
利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務(wù)成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)(貸方余額)，即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加
—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用
—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益—投資收益
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額—所得稅
(二)賬戶設(shè)置
1、“管理費用”賬戶。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等。
2、“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構(gòu)手續(xù)費等。
4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)的累計額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。
(三)利潤形成的會計處理
第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算
考點3：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
(一) 費用與制造成本
期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項經(jīng)費。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。
直接費用直接計如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當期損益。
(二) 賬戶設(shè)置
1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。
2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。
4、“應(yīng)付福利費”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。
6、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負擔的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付租金等。
7、“預(yù)提費用”賬戶。預(yù)提費用是指預(yù)先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。
8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
1、 材料費用的歸集和分配。
見(例5—8)略
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 42000
——B產(chǎn)品 37000
制造費用 12000
管理費用 20000
貸：原材料 111000
2、工資及福利費的歸集和分配。
根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方;車間管理人員的工資屬于間接人工費，應(yīng)計入“制造費用”賬戶借方;企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應(yīng)分別計入“管理費用”、“銷售費用”賬戶的借方。
根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關(guān)的成本費用，同時形成對企業(yè)職工的一項負債。
2011年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考試要點第五章
第四節(jié) 銷售過程的核算
考點4：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
(一)賬戶設(shè)置
1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額。
2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。
3、“銷售費用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。
4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。
5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。
6、“預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實現(xiàn)。
7、“應(yīng)交稅費”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。
(二)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理
2011年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考試要點第五章
第五節(jié) 利潤形成與分配的核算
考點5：利潤形成的核算
(一)利潤的構(gòu)成
利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務(wù)成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)(貸方余額)，即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加
—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用
—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益—投資收益
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額—所得稅
(二)賬戶設(shè)置
1、“管理費用”賬戶。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等。
2、“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構(gòu)手續(xù)費等。
4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)的累計額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。
(三)利潤形成的會計處理