第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算
第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算
考點(diǎn)3：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
(一) 費(fèi)用與制造成本
期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
直接費(fèi)用直接計(jì)如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;間接費(fèi)用需要通過一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(二) 賬戶設(shè)置
1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。
2、“制造費(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無余額。
4、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。
6、“待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。
7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。與“待灘費(fèi)用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。
8、“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。
1、 材料費(fèi)用的歸集和分配。
見(例5—8)略
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 42000
——B產(chǎn)品 37000
制造費(fèi)用 12000
管理費(fèi)用 20000
貸：原材料 111000
2、工資及福利費(fèi)的歸集和分配。
根據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方;車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方;企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。
根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)企業(yè)職工的一項(xiàng)負(fù)債。
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第四節(jié) 銷售過程的核算
考點(diǎn)4：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
(一)賬戶設(shè)置
1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額。
2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。
3、“銷售費(fèi)用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。
4、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。
5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。
6、“預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對(duì)外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對(duì)外銷售產(chǎn)品時(shí)，作為收入實(shí)現(xiàn)。
7、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。
(二)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
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第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算
考點(diǎn)5：利潤(rùn)形成的核算
(一)利潤(rùn)的構(gòu)成
利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額若為正數(shù)(貸方余額)，即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般稱為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加
—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用
—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益—投資收益
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅
(二)賬戶設(shè)置
1、“管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。
2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。
4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)的累計(jì)額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。
(三)利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理
第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算
考點(diǎn)3：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
(一) 費(fèi)用與制造成本
期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
直接費(fèi)用直接計(jì)如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;間接費(fèi)用需要通過一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(二) 賬戶設(shè)置
1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。
2、“制造費(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無余額。
4、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。
6、“待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。
7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。與“待灘費(fèi)用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。
8、“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。
1、 材料費(fèi)用的歸集和分配。
見(例5—8)略
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 42000
——B產(chǎn)品 37000
制造費(fèi)用 12000
管理費(fèi)用 20000
貸：原材料 111000
2、工資及福利費(fèi)的歸集和分配。
根據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方;車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方;企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。
根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)企業(yè)職工的一項(xiàng)負(fù)債。
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試要點(diǎn)第五章
第四節(jié) 銷售過程的核算
考點(diǎn)4：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
(一)賬戶設(shè)置
1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額。
2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。
3、“銷售費(fèi)用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。
4、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。
5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。
6、“預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對(duì)外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對(duì)外銷售產(chǎn)品時(shí)，作為收入實(shí)現(xiàn)。
7、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。
(二)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試要點(diǎn)第五章
第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算
考點(diǎn)5：利潤(rùn)形成的核算
(一)利潤(rùn)的構(gòu)成
利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額若為正數(shù)(貸方余額)，即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般稱為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加
—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用
—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益—投資收益
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅
(二)賬戶設(shè)置
1、“管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。
2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。
4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)的累計(jì)額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。
(三)利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理