保險費、利息費用的稅前扣除
3.保險費。
人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除
支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內的，準予扣除。超過部分，不得扣除
商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定商業(yè)保險費準予扣除
為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除
財險按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除
【典型例題】(2012年考題)
2011年某軟件生產企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元;實際發(fā)生職工福利費用35萬元、工會經費3.5萬元、職工教育經費8萬元(其中職工培訓經費4萬元);另為職工支付補充養(yǎng)老保險12萬元、補充醫(yī)療保險8萬元。2011年企業(yè)申報所得稅時就上述費用應調增應稅所得額( )萬元。
A.7
B.9
C.12
D.22
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標準以內的部分，準予扣除。補充養(yǎng)老保險扣除限額=200×5%=10(萬元)，實際發(fā)生了12萬元，需要調增所得額2萬元;補充醫(yī)療保險扣除限額=200×5%=10(萬元)，實際發(fā)生了8萬元，不需要調整。職工福利費扣除的限額=200×14%=28(萬元)，實際發(fā)生了35萬元，需要調增所得額7萬元;軟件企業(yè)支付給職工的培訓費可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓費可以全額扣除，職工教育經費扣除限額=200×2.5%=5(萬元)，實際發(fā)生了4萬元，可以全額扣除;工會經費的扣除限額=200×2%=4(萬元)，實際發(fā)生3.5萬元，可以全額扣除。綜上分析，上述費用應調增所得額為9萬元。
4.借款費用和利息費用。
借款用途
(區(qū)分資本化與費用化)生產經營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用，準予扣除
為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除
企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本;不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除
資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。(包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出)
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除A(利率制約)
關聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A
本金制約接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1
特例：能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除B
自然人借款股東或關聯(lián)自然人借款處理原則同關聯(lián)企業(yè)
內部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約
條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;簽訂借款合同
【典型例題】
甲公司投資注冊乙公司(均為非金融企業(yè))，乙公司注冊資本1000萬。已知：銀行同期貸款利率為8%;甲公司占乙公司股權比例及借款有如下幾種假設：
1.占比20%，乙向甲借款500萬元，10%年利率;乙實際稅負高于甲，且無法證明借款活動符合獨立交易原則;
『答案解析』
扣除標準：200×2×8%=32(萬元)
實際利息支出：500×10%=50(萬元)
超過的18萬元作納稅調整。
2.占比20%，乙向甲借款600萬元，9%年利率;可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則;
『答案解析』
符合獨立交易原則，只受利率制約。
扣除標準：600×8%=48(萬元)
實際利息支出:600×9%=54(萬元)
超過的6萬元作納稅調整。
3.占比60%，乙向甲公司借款600萬元，7%年利率;乙實際稅負不高于甲公司。
『答案解析』
實際稅負不高于C公司，約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率，利息600×7%=42(萬元)可以全額扣除。
【典型例題】
某企業(yè)2011年“財務費用”賬戶列支350萬元，其中： 4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴建，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房8月31日竣工結算并交付使用。6月1日為彌補流動資金不足，經批準向其他企業(yè)融資100，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實際支付利息7萬元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財務費用。
『答案解析』允許扣除的財務費用=[350-(22.5+7)]+22.5÷9×4+100×6%÷12×7=334(萬元)
1年期銀行利率=(22.5÷3×4)÷500×100%=6%。
企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題
投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：
企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
【典型例題】(2012年考題)2011年1月1日某有限責任公司向銀行借款2800萬元，期限1年;同時公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元;張某僅于10月1日投入600萬元。同時銀行貸款年利率為7%。該公司2011年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費用為( )萬元。
A.171.5
B.178.5
C.175
D.196
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款發(fā)生的利息，相當于投資者實繳額與規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算企業(yè)所得稅額時扣除。
方法一：2011年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%-[2800×7%×3/12×400/2800+ 2800×7%×3/12×800/2800 + 2800×7%×3/12×200/2800] =196-24.5=171.5(萬元)
方法二：
2011年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%×3/12+(2800-400)×7%×3/12+(2800-800)×7%×3/12+(2800-200)×7%×3/12=171.5(萬元)
3.保險費。
人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除
支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內的，準予扣除。超過部分，不得扣除
商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定商業(yè)保險費準予扣除
為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除
財險按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除
【典型例題】(2012年考題)
2011年某軟件生產企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元;實際發(fā)生職工福利費用35萬元、工會經費3.5萬元、職工教育經費8萬元(其中職工培訓經費4萬元);另為職工支付補充養(yǎng)老保險12萬元、補充醫(yī)療保險8萬元。2011年企業(yè)申報所得稅時就上述費用應調增應稅所得額( )萬元。
A.7
B.9
C.12
D.22
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標準以內的部分，準予扣除。補充養(yǎng)老保險扣除限額=200×5%=10(萬元)，實際發(fā)生了12萬元，需要調增所得額2萬元;補充醫(yī)療保險扣除限額=200×5%=10(萬元)，實際發(fā)生了8萬元，不需要調整。職工福利費扣除的限額=200×14%=28(萬元)，實際發(fā)生了35萬元，需要調增所得額7萬元;軟件企業(yè)支付給職工的培訓費可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓費可以全額扣除，職工教育經費扣除限額=200×2.5%=5(萬元)，實際發(fā)生了4萬元，可以全額扣除;工會經費的扣除限額=200×2%=4(萬元)，實際發(fā)生3.5萬元，可以全額扣除。綜上分析，上述費用應調增所得額為9萬元。
4.借款費用和利息費用。
借款用途
(區(qū)分資本化與費用化)生產經營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用，準予扣除
為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除
企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本;不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除
資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。(包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出)
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除A(利率制約)
關聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A
本金制約接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1
特例：能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除B
自然人借款股東或關聯(lián)自然人借款處理原則同關聯(lián)企業(yè)
內部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約
條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;簽訂借款合同
【典型例題】
甲公司投資注冊乙公司(均為非金融企業(yè))，乙公司注冊資本1000萬。已知：銀行同期貸款利率為8%;甲公司占乙公司股權比例及借款有如下幾種假設：
1.占比20%，乙向甲借款500萬元，10%年利率;乙實際稅負高于甲，且無法證明借款活動符合獨立交易原則;
『答案解析』
扣除標準：200×2×8%=32(萬元)
實際利息支出：500×10%=50(萬元)
超過的18萬元作納稅調整。
2.占比20%，乙向甲借款600萬元，9%年利率;可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則;
『答案解析』
符合獨立交易原則，只受利率制約。
扣除標準：600×8%=48(萬元)
實際利息支出:600×9%=54(萬元)
超過的6萬元作納稅調整。
3.占比60%，乙向甲公司借款600萬元，7%年利率;乙實際稅負不高于甲公司。
『答案解析』
實際稅負不高于C公司，約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率，利息600×7%=42(萬元)可以全額扣除。
【典型例題】
某企業(yè)2011年“財務費用”賬戶列支350萬元，其中： 4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴建，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房8月31日竣工結算并交付使用。6月1日為彌補流動資金不足，經批準向其他企業(yè)融資100，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實際支付利息7萬元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財務費用。
『答案解析』允許扣除的財務費用=[350-(22.5+7)]+22.5÷9×4+100×6%÷12×7=334(萬元)
1年期銀行利率=(22.5÷3×4)÷500×100%=6%。
企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題
投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：
企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
【典型例題】(2012年考題)2011年1月1日某有限責任公司向銀行借款2800萬元，期限1年;同時公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元;張某僅于10月1日投入600萬元。同時銀行貸款年利率為7%。該公司2011年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費用為( )萬元。
A.171.5
B.178.5
C.175
D.196
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款發(fā)生的利息，相當于投資者實繳額與規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算企業(yè)所得稅額時扣除。
方法一：2011年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%-[2800×7%×3/12×400/2800+ 2800×7%×3/12×800/2800 + 2800×7%×3/12×200/2800] =196-24.5=171.5(萬元)
方法二：
2011年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%×3/12+(2800-400)×7%×3/12+(2800-800)×7%×3/12+(2800-200)×7%×3/12=171.5(萬元)