保險(xiǎn)費(fèi)、利息費(fèi)用的稅前扣除
3.保險(xiǎn)費(fèi)。
人險(xiǎn)社會保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除
支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除
商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除
為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除
財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除
【典型例題】(2012年考題)
2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元;實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬元、工會經(jīng)費(fèi)3.5萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元(其中職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)4萬元);另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬元。2011年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額( )萬元。
A.7
B.9
C.12
D.22
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額=200×5%=10(萬元)，實(shí)際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增所得額2萬元;補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額=200×5%=10(萬元)，實(shí)際發(fā)生了8萬元，不需要調(diào)整。職工福利費(fèi)扣除的限額=200×14%=28(萬元)，實(shí)際發(fā)生了35萬元，需要調(diào)增所得額7萬元;軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5(萬元)，實(shí)際發(fā)生了4萬元，可以全額扣除;工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額=200×2%=4(萬元)，實(shí)際發(fā)生3.5萬元，可以全額扣除。綜上分析，上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額為9萬元。
4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用。
借款用途
(區(qū)分資本化與費(fèi)用化)生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除
為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除
企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除
資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。(包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出)
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除A(利率制約)
關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A
本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1
特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除B
自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)
內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約
條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;簽訂借款合同
【典型例題】
甲公司投資注冊乙公司(均為非金融企業(yè))，乙公司注冊資本1000萬。已知：銀行同期貸款利率為8%;甲公司占乙公司股權(quán)比例及借款有如下幾種假設(shè)：
1.占比20%，乙向甲借款500萬元，10%年利率;乙實(shí)際稅負(fù)高于甲，且無法證明借款活動符合獨(dú)立交易原則;
『答案解析』
扣除標(biāo)準(zhǔn)：200×2×8%=32(萬元)
實(shí)際利息支出：500×10%=50(萬元)
超過的18萬元作納稅調(diào)整。
2.占比20%，乙向甲借款600萬元，9%年利率;可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則;
『答案解析』
符合獨(dú)立交易原則，只受利率制約。
扣除標(biāo)準(zhǔn)：600×8%=48(萬元)
實(shí)際利息支出:600×9%=54(萬元)
超過的6萬元作納稅調(diào)整。
3.占比60%，乙向甲公司借款600萬元，7%年利率;乙實(shí)際稅負(fù)不高于甲公司。
『答案解析』
實(shí)際稅負(fù)不高于C公司，約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，利息600×7%=42(萬元)可以全額扣除。
【典型例題】
某企業(yè)2011年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支350萬元，其中： 4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息7萬元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
『答案解析』允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=[350-(22.5+7)]+22.5÷9×4+100×6%÷12×7=334(萬元)
1年期銀行利率=(22.5÷3×4)÷500×100%=6%。
企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題
投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：
企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
【典型例題】(2012年考題)2011年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬元，期限1年;同時(shí)公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元;張某僅于10月1日投入600萬元。同時(shí)銀行貸款年利率為7%。該公司2011年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費(fèi)用為( )萬元。
A.171.5
B.178.5
C.175
D.196
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳額與規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅額時(shí)扣除。
方法一：2011年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%-[2800×7%×3/12×400/2800+ 2800×7%×3/12×800/2800 + 2800×7%×3/12×200/2800] =196-24.5=171.5(萬元)
方法二：
2011年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%×3/12+(2800-400)×7%×3/12+(2800-800)×7%×3/12+(2800-200)×7%×3/12=171.5(萬元)
3.保險(xiǎn)費(fèi)。
人險(xiǎn)社會保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除
支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除
商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除
為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除
財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除
【典型例題】(2012年考題)
2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元;實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬元、工會經(jīng)費(fèi)3.5萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元(其中職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)4萬元);另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬元。2011年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額( )萬元。
A.7
B.9
C.12
D.22
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額=200×5%=10(萬元)，實(shí)際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增所得額2萬元;補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額=200×5%=10(萬元)，實(shí)際發(fā)生了8萬元，不需要調(diào)整。職工福利費(fèi)扣除的限額=200×14%=28(萬元)，實(shí)際發(fā)生了35萬元，需要調(diào)增所得額7萬元;軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5(萬元)，實(shí)際發(fā)生了4萬元，可以全額扣除;工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額=200×2%=4(萬元)，實(shí)際發(fā)生3.5萬元，可以全額扣除。綜上分析，上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額為9萬元。
4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用。
借款用途
(區(qū)分資本化與費(fèi)用化)生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除
為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除
企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除
資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。(包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出)
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除A(利率制約)
關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A
本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1
特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除B
自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)
內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約
條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;簽訂借款合同
【典型例題】
甲公司投資注冊乙公司(均為非金融企業(yè))，乙公司注冊資本1000萬。已知：銀行同期貸款利率為8%;甲公司占乙公司股權(quán)比例及借款有如下幾種假設(shè)：
1.占比20%，乙向甲借款500萬元，10%年利率;乙實(shí)際稅負(fù)高于甲，且無法證明借款活動符合獨(dú)立交易原則;
『答案解析』
扣除標(biāo)準(zhǔn)：200×2×8%=32(萬元)
實(shí)際利息支出：500×10%=50(萬元)
超過的18萬元作納稅調(diào)整。
2.占比20%，乙向甲借款600萬元，9%年利率;可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則;
『答案解析』
符合獨(dú)立交易原則，只受利率制約。
扣除標(biāo)準(zhǔn)：600×8%=48(萬元)
實(shí)際利息支出:600×9%=54(萬元)
超過的6萬元作納稅調(diào)整。
3.占比60%，乙向甲公司借款600萬元，7%年利率;乙實(shí)際稅負(fù)不高于甲公司。
『答案解析』
實(shí)際稅負(fù)不高于C公司，約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，利息600×7%=42(萬元)可以全額扣除。
【典型例題】
某企業(yè)2011年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支350萬元，其中： 4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息7萬元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
『答案解析』允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=[350-(22.5+7)]+22.5÷9×4+100×6%÷12×7=334(萬元)
1年期銀行利率=(22.5÷3×4)÷500×100%=6%。
企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題
投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：
企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
【典型例題】(2012年考題)2011年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬元，期限1年;同時(shí)公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元;張某僅于10月1日投入600萬元。同時(shí)銀行貸款年利率為7%。該公司2011年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費(fèi)用為( )萬元。
A.171.5
B.178.5
C.175
D.196
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳額與規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅額時(shí)扣除。
方法一：2011年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%-[2800×7%×3/12×400/2800+ 2800×7%×3/12×800/2800 + 2800×7%×3/12×200/2800] =196-24.5=171.5(萬元)
方法二：
2011年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%×3/12+(2800-400)×7%×3/12+(2800-800)×7%×3/12+(2800-200)×7%×3/12=171.5(萬元)