簡答題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在了解甲公司內(nèi)部控制后，注冊會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％的情況下，確定了預(yù)計(jì)總體偏差率和可容忍偏差率，并在此基礎(chǔ)上確定樣本規(guī)模。
（2）在測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊會(huì)計(jì)師將已開單的項(xiàng)目作為總體
(3) 采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本時(shí)，選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
（4）注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)總體的變異性很大，所以決定擴(kuò)大樣本規(guī)模的范圍。
（5）在對營業(yè)收入實(shí)施控制測試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷該項(xiàng)控制偏差率的估計(jì)值為4.5％。
要求：
針對上述第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
【正確答案】
（1）正確。
（2）不正確，已開單的項(xiàng)目中不包含那些已發(fā)運(yùn)但未開單的項(xiàng)目，因此應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體通常比較適當(dāng)；
（3）不正確。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。
（4）不正確。對于審計(jì)抽樣在控制測試的應(yīng)用中，影響樣本規(guī)模的因素中總體變異性是不予考慮的。
（5）不正確，總體偏差率的估計(jì)就是樣本偏差率，樣本偏差率=樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量/樣本規(guī)模=3/60=5%。
【知 識(shí) 點(diǎn)】審計(jì)抽樣的定義
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在了解甲公司內(nèi)部控制后，注冊會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％的情況下，確定了預(yù)計(jì)總體偏差率和可容忍偏差率，并在此基礎(chǔ)上確定樣本規(guī)模。
（2）在測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊會(huì)計(jì)師將已開單的項(xiàng)目作為總體
(3) 采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本時(shí)，選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
（4）注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)總體的變異性很大，所以決定擴(kuò)大樣本規(guī)模的范圍。
（5）在對營業(yè)收入實(shí)施控制測試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷該項(xiàng)控制偏差率的估計(jì)值為4.5％。
要求：
針對上述第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
【正確答案】
（1）正確。
（2）不正確，已開單的項(xiàng)目中不包含那些已發(fā)運(yùn)但未開單的項(xiàng)目，因此應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體通常比較適當(dāng)；
（3）不正確。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。
（4）不正確。對于審計(jì)抽樣在控制測試的應(yīng)用中，影響樣本規(guī)模的因素中總體變異性是不予考慮的。
（5）不正確，總體偏差率的估計(jì)就是樣本偏差率，樣本偏差率=樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量/樣本規(guī)模=3/60=5%。
【知 識(shí) 點(diǎn)】審計(jì)抽樣的定義