一、現金流量表的概念和作用
1.概念：現金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。
(1)現金包括企業(yè)的庫存現金、可隨時支付的存款，包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。
(2)現金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。
(3)現金流量指一定會計期間內企業(yè)現金和現金等價物流入和流出的數量。影響現金流量的因素包括企業(yè)的經營活動、投資活動和籌資活動等日常經營業(yè)務
①經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。
②投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。
③籌資活動是指企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
注意：(1)若企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務只涉及現金各項目之間的變動或只涉及非現金項目之間的變動，則不會影響現金流量;如：從銀行提取現金或將現金存入銀行;以固定資產清償債務、用原材料或固定資產對外投資等業(yè)務。
(2)只有發(fā)生的經濟業(yè)務涉及現金各項目和非現金各項目之間的變動時，才會影響現金流量。 如用現金購買材料、用現金對外投資、收回長期債券投資等。
2.作用：編制現金流量表，主要是為企業(yè)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金和現金等價物的流入和流出信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現金和現金等價物的能力，并據以企業(yè)未來現金流量。
【例題15】：在企業(yè)發(fā)生的下列經濟業(yè)務中，影響現金流量的有( )。
A.現金存入銀行
B.用固定資產償還債務
C.用原材料對外投資
D.用銀行存款購買材料
答案：D
解析：A屬于現金之間的變動;BC屬于非現金項目之間的變動，所以ABC均不影響現金流量
【例題16】：下列各項中，一定不會引起現金流量表中現金數額變動的是( )。
A.從銀行提取現金
B.非現金資產的增加或減少
C.長期負債的增加或減少
D.所有者權益的增加或減少
答案：A
【例題17】下列各項業(yè)務，不會引起現金流量變動的有( )。
A.到期未收回的應收票據轉為應收賬款
B.出售固定資產取得價款
C.賒購商品
D.計提壞賬準備
E.將現金存入銀行
答案：ACDE
解析：A選項涉及應收賬款增加、應收票據減少，不會涉及現金流量
B選項反映現金的增加
C選項賒購商品，涉及庫存商品增加，負債的增加，不會涉及現金流量
D選項計提壞賬準備，導致壞賬準備增加、應收賬款減少，不會涉及現金流量
E選項反映銀行存款增加、庫存現金減少，增減金額相等，不會導致現金流量變動
二、現金流量表內容和格式
我國企業(yè)現金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成,其格
1.正表采用報告式，分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業(yè)現金及現金等價物的凈增加額。
2.補充資料包括：
(1)將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量(即按間接法編制經營活動現金流量);
(2)不涉及現金收支的投資和籌資活動;
(3)現金及現金等價物凈增加情況。
三、編制方法
(一)經營活動產生的現金流量的編制方法 –包括直接法和間接法兩種
1、直接法：通過現金收入和支出的主要類別反映企業(yè)經營活動的現金流量;以利潤表的營業(yè)收入為起點 ，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動現金流量。
2、間接法：以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據此計算并列示經營活動的現金流量。
我國企業(yè)按直接法編制現金流量正表，按間接法編制補充資料。正表中按照直接法反映的經營活動現金流量和在補充資料中按間接法計算調整的經營現金流量應相等。
(1).“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。
【例題18】某企業(yè)本期取得商品銷售收入為2800000元，應收票據本期收回210000元，應收帳款本期收回600000元，均以銀行存款收訖。另外，當期因商品質量問題發(fā)生退貨價款30000元，貸款已通過銀行轉賬支付。根據上述資料，現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”為( )元。
A.3580000
B.3560000
C.2980000
D.2770000
答案：A
解析：銷售商品、提供勞務收到的現金=本期銷售商品收到的現金2800000+前期銷售商品本期收到的應收票據210000+前期銷售商品本期收到的應收賬款600000-本期銷售本期退回商品支付的現金30000=3580000元
(2)收到的稅費返還
(3)收到的其他與經營活動有關的現金
(4)購買商品、接受勞務支付的現金
(5)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資
(6)“支付的各項稅費”項目不包括計入固定資產價值，實際支付的耕地占用稅
(7)“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費用支出、支付的保險費等，其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。
(二)投資活動現金流量各項目的內容和編制方法
(1)收回投資所收到的現金
(2)取得投資收益所收到的現金
(3)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額
(4)收到的其他與投資活動有關的現金
(5)購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
(6)投資支付的現金
(7)支付的其他與投資活動有關的現金
1.概念：現金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。
(1)現金包括企業(yè)的庫存現金、可隨時支付的存款，包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。
(2)現金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。
(3)現金流量指一定會計期間內企業(yè)現金和現金等價物流入和流出的數量。影響現金流量的因素包括企業(yè)的經營活動、投資活動和籌資活動等日常經營業(yè)務
①經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。
②投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。
③籌資活動是指企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
注意：(1)若企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務只涉及現金各項目之間的變動或只涉及非現金項目之間的變動，則不會影響現金流量;如：從銀行提取現金或將現金存入銀行;以固定資產清償債務、用原材料或固定資產對外投資等業(yè)務。
(2)只有發(fā)生的經濟業(yè)務涉及現金各項目和非現金各項目之間的變動時，才會影響現金流量。 如用現金購買材料、用現金對外投資、收回長期債券投資等。
2.作用：編制現金流量表，主要是為企業(yè)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金和現金等價物的流入和流出信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現金和現金等價物的能力，并據以企業(yè)未來現金流量。
【例題15】：在企業(yè)發(fā)生的下列經濟業(yè)務中，影響現金流量的有( )。
A.現金存入銀行
B.用固定資產償還債務
C.用原材料對外投資
D.用銀行存款購買材料
答案：D
解析：A屬于現金之間的變動;BC屬于非現金項目之間的變動，所以ABC均不影響現金流量
【例題16】：下列各項中，一定不會引起現金流量表中現金數額變動的是( )。
A.從銀行提取現金
B.非現金資產的增加或減少
C.長期負債的增加或減少
D.所有者權益的增加或減少
答案：A
【例題17】下列各項業(yè)務，不會引起現金流量變動的有( )。
A.到期未收回的應收票據轉為應收賬款
B.出售固定資產取得價款
C.賒購商品
D.計提壞賬準備
E.將現金存入銀行
答案：ACDE
解析：A選項涉及應收賬款增加、應收票據減少，不會涉及現金流量
B選項反映現金的增加
C選項賒購商品，涉及庫存商品增加，負債的增加，不會涉及現金流量
D選項計提壞賬準備，導致壞賬準備增加、應收賬款減少，不會涉及現金流量
E選項反映銀行存款增加、庫存現金減少，增減金額相等，不會導致現金流量變動
二、現金流量表內容和格式
我國企業(yè)現金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成,其格
1.正表采用報告式，分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業(yè)現金及現金等價物的凈增加額。
2.補充資料包括：
(1)將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量(即按間接法編制經營活動現金流量);
(2)不涉及現金收支的投資和籌資活動;
(3)現金及現金等價物凈增加情況。
三、編制方法
(一)經營活動產生的現金流量的編制方法 –包括直接法和間接法兩種
1、直接法：通過現金收入和支出的主要類別反映企業(yè)經營活動的現金流量;以利潤表的營業(yè)收入為起點 ，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動現金流量。
2、間接法：以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據此計算并列示經營活動的現金流量。
我國企業(yè)按直接法編制現金流量正表，按間接法編制補充資料。正表中按照直接法反映的經營活動現金流量和在補充資料中按間接法計算調整的經營現金流量應相等。
(1).“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。
【例題18】某企業(yè)本期取得商品銷售收入為2800000元，應收票據本期收回210000元，應收帳款本期收回600000元，均以銀行存款收訖。另外，當期因商品質量問題發(fā)生退貨價款30000元，貸款已通過銀行轉賬支付。根據上述資料，現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”為( )元。
A.3580000
B.3560000
C.2980000
D.2770000
答案：A
解析：銷售商品、提供勞務收到的現金=本期銷售商品收到的現金2800000+前期銷售商品本期收到的應收票據210000+前期銷售商品本期收到的應收賬款600000-本期銷售本期退回商品支付的現金30000=3580000元
(2)收到的稅費返還
(3)收到的其他與經營活動有關的現金
(4)購買商品、接受勞務支付的現金
(5)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資
(6)“支付的各項稅費”項目不包括計入固定資產價值，實際支付的耕地占用稅
(7)“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費用支出、支付的保險費等，其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。
(二)投資活動現金流量各項目的內容和編制方法
(1)收回投資所收到的現金
(2)取得投資收益所收到的現金
(3)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額
(4)收到的其他與投資活動有關的現金
(5)購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
(6)投資支付的現金
(7)支付的其他與投資活動有關的現金