注冊會計師2012年考試會計章節(jié)試題第三章

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第三章 存貨
    單選題:
    1.企業(yè)接受捐贈原材料一批,發(fā)票上注明的價款為100萬元,增值稅稅額17萬元,同時發(fā)生運雜費3萬元,包裝費2萬元,運雜費、包裝費均以銀行存款支付,則企業(yè)應(yīng)確認的利得金額為( )。
    A.100 B.117 C.87.75 D.122
    2.甲工業(yè)企業(yè)期末“原材料”科目余額為10萬元,“生產(chǎn)成本”科目余額為30萬元,“在產(chǎn)品”科目余額為15萬元,“材料成本差異”科目貸方余額為3萬元,“庫存商品”科目余額為30萬元,“工程物資”科目余額為40萬元,“存貨跌價準備”科目余額為1萬元。則甲工業(yè)企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為( )萬元。
    A.85 B.81 C.121 D.125
    3.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中,正確的是(  )。
    A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格
    B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
    C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值
    D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一
    4.甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨,按單項存貨計提存貨跌價準備。2010 年12月31日,甲公司庫存自制半成品成本為70萬元,預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用22萬元,預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為100萬元,銷售費用為12萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備,不考慮其他因素。2010年12月31日,甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。
    A.4 B.8 C.18 D.30
    5.甲公司期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對其原材料進行計價。2010年12月31日甲公司結(jié)存原材料15噸,每噸賬面成本4200元,市場售價為4000元。根據(jù)測算該批原材料可生產(chǎn)V型機器10臺,生產(chǎn)中除該材料外,尚需投入其他成本32000元;市場上V型機器的售價估計為11000元,但公司與客戶已簽訂了銷售5臺V型機器的合同,合同規(guī)定的售價為每臺10800元;估計銷售10臺V型機器的銷售費用及稅金為28000元。則2010年12月31日原材料的可變現(xiàn)凈值為( )元
    A.66000
    B.49000
    C.50000
    D.48000
    參考答案:
    1?!敬鸢浮緽
    【解析】企業(yè)應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為100+17=117(萬元),即企業(yè)應(yīng)確認的利得為117萬元。
    2.
    【答案】B
    【解析】期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=10+30+15-3+30-1=81(萬元)。
    3.
    【答案】D
    【解析】可變現(xiàn)凈值,是指在日?;顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。所以選項ABC都不正確。
    4.
    【答案】A
    【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=100-12=88(萬元),自制半成品加工為產(chǎn)品的成本=70+22=92(萬元),產(chǎn)品發(fā)生了減值,該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值=100-22-12=66(萬元),自制半成品的成本為70萬元,所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準備4萬元(70-66)。
    5.
    【答案】B
    【解析】有合同部分的產(chǎn)品成本=(15×4200+32000)×5/10=47500(元),產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5×10800-28000/2=40000(元),因為產(chǎn)品減值了,所以材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。有合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值=5×10800-28000/2-32000×5/10=24000(元);無合同部分的產(chǎn)品成本=(15×4200+32000)×5/10=47500(元),產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5×11000-28000/2=41000(元),因為產(chǎn)品減值了,所以材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。無合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值=5×11000-28000/2-32000×5/10=25000(元);2010年12月31日原材料的可變現(xiàn)凈值=24000+25000=49000(元)。
    多選題:
    1.下列費用應(yīng)在發(fā)生時確認為當期損益,不計入存貨成本的有( )。
    A.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
    B.已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用
    C.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出
    D.企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用
    E.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
    2.期末存貨成本高估,可能會引起( )。
    A.所有者權(quán)益增加
    B.所得稅增加
    C.所得稅減少
    D.本期利潤高估
    E.當期發(fā)出存貨的成本低估
    3.A企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費品,且為非金銀首飾)。A企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中,一定會增加收回委托加工材料實際成本的有( )。
    A.實耗材料成本
    B.支付的加工費
    C.負擔的運雜費
    D.支付代扣代繳的消費稅
    E.支付的增值稅
    4.下列存貨的盤虧或毀損損失,報經(jīng)批準后,應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有( )。
    A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗
    B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失
    C.管理不善所造成的毀損凈損失
    D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失
    E.因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失
    5.企業(yè)進行材料清查時,對于盤虧的材料,應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,待期末或報批準后,根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入的科目有( )。
    A.管理費用
    B.銷售費用
    C.營業(yè)外支出
    D.其他應(yīng)收款
    E.營業(yè)外收入
    多選題答案:
    1.
    【答案】:BCE
    【解析】:選項A、D,應(yīng)計入存貨成本。
    2.
    【答案】:ABDE
    【解析】:期末存貨成本的高估,會引起本期發(fā)出存貨成本的低估,本期利潤高估,所得稅增加,在利潤分配方案不變的情況下,所有者權(quán)益增加。
    3.
    【答案】:ABC
    【解析】:如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所支付代收代繳的消費稅可予抵扣,計入應(yīng)交消費稅的借方,不計入存貨的成本。一般納稅人支付的增值稅不計入存貨的成本。
    4.
    【答案】:ACD
    【解析】:選項B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出;選項E因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責(zé)任人賠償。
    5.
    【答案】:ACD
    【解析】:對于盤虧的材料應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分情況進行轉(zhuǎn)賬,屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作其他應(yīng)收款處理。對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失,經(jīng)批準后記入“管理費用”賬戶。
    計算題:
    甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備,20×8年年末關(guān)于計提存貨跌價準備的資料如下:
    (1)庫存商品甲,賬面余額為300萬,已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元,預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。
    (2)庫存商品乙,賬面余額為500萬,未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中,有40%已簽訂銷售合同,合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同,按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。
    (3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu),導(dǎo)致無法使用,準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元,預(yù)計銷售價格為110萬元,預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元,未計提跌價準備。
    (4)庫存材料丁20噸,每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件,A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元,每件一般售價為5 000元,現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同,合同規(guī)定每件為4 500元,假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。
    要求:計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準備,并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 xuekuaiji.com
    【答案】:
    (1)庫存商品甲
    可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元,庫存商品甲的成本為300萬元,小于可變現(xiàn)凈值,所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。
    借:存貨跌價準備 30
    貸:資產(chǎn)減值損失 30
    (2)庫存商品乙
    有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)
    有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
    因為可變現(xiàn)凈值高于成本,不計提存貨跌價準備
    無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)
    無合同部分的成本=500×60%=300 (萬元)
    因可變現(xiàn)凈值低于成本25元,須計提存貨跌價準備25萬元
    借:資產(chǎn)減值損失25
    貸:存貨跌價準備 25
    (3)庫存材料丙
    可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)
    材料成本為120萬元,須計提15萬元的跌價準備
    借:資產(chǎn)減值損失15
    貸:存貨跌價準備 15
    (4)庫存材料丁,因為是為生產(chǎn)而持有的,所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值
    有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
    無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
    有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)
    無合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)
    由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本,說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應(yīng)均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
    有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
    有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)
    有合同部分的丁材料須計提跌價準備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
    無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)
    無合同部分的丁材料須計提跌價準備6 400-5 000=1 400(元)
    故丁材料須計提跌價準備共計10 600元。
    借:資產(chǎn)減值損失 10 600
    貸:存貨跌價準備 10 600