第九章 納稅檢查
一、本章重點、難點
(一)納稅檢查概述
1. 熟悉納稅檢查的概念
2.熟悉納稅檢查的范圍
3.熟悉各種納稅檢查方法的優(yōu)缺點及各自的適用范圍
4.了解會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查
外來原始憑證包括進貨發(fā)票、進賬單、匯款單、運費發(fā)票等。
自制原始憑證包括各種報銷和支付款項的憑證，其中對外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實物收據(jù)等;對內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費報銷單、成本計算單等。
5.掌握帳務(wù)調(diào)整的基本方法：紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法
(二)增值稅的檢查
1.掌握一般銷售方式的檢查：繳款提貨銷售方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。注意納稅義務(wù)發(fā)生時間和賬務(wù)處理
2.掌握視同銷售方式的檢查：包括委托代銷銷售方式的檢查、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。
3.包裝物銷售的檢查(重要考點)
4.銷售額的檢查
不含稅銷售額的檢查銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
價外費用的檢查增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。五項價外費用不包括在銷售額內(nèi)。
5.掌握哪些進項稅額準予抵扣，哪些不得抵扣
(三)消費稅的檢查
1.一般銷售方式的檢查
與增值稅不同的是，消費稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的會計賬務(wù)處理不同。
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
消費稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因為消費稅和營業(yè)稅都是價內(nèi)稅。
2.視同銷售方式的檢查
視同銷售行為應(yīng)計算的消費稅應(yīng)計入相應(yīng)的賬戶中。
注意其計稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，它的計稅依據(jù)是按納稅人同類消費品的平均售價核算;如果沒有同類消費品平均售價，按照組成計稅價格核算。
一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
3.委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的檢查——售價、組價
4.了解銷售數(shù)量的檢查
以盤擠銷倒擠法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)。
(四)營業(yè)稅的檢查
1.熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查：計稅依據(jù)和營業(yè)收入實現(xiàn)時間
施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額
2.了解對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查
(1)注意稅率的適用是否正確——土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報納稅，而不應(yīng)該按3%申報納稅。
(2)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查：
3. 熟悉對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查
4.掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查
(1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加
其他業(yè)務(wù)收入
(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加
營業(yè)外收入
5.掌握銷售不動產(chǎn)的檢查
銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額
除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。
(五)企業(yè)所得稅的檢查
1.掌握入庫材料成本的檢查
(1)賬務(wù)處理
借：材料采購(在途物資)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)材料采購成本的范圍
2.掌握出庫材料成本的檢查
(1)對按實際成本發(fā)料的檢查：先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法
(2)掌握對按計劃價格發(fā)料的檢查
這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。
3.掌握工資檢查中的人員組成、工資總額組成、工資分配
4.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。
5.熟悉固定資產(chǎn)計提折舊的檢查，注意不得計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、計提折舊方法
6.熟悉生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查
外購材料、工資和福利費、制造費用歸集和分配的檢查
7.掌握在產(chǎn)品成本的檢查
(1)原材料成本法的檢查
月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，即產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。
(2) “約當產(chǎn)量法”的檢查
根據(jù)期末在產(chǎn)品盤點數(shù)量，按完工程度折合成約當完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)品數(shù)量的比例進行分配，來計算在產(chǎn)品成本。如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在計算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。
(3)定額成本法
先計算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加本期生產(chǎn)費用)，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約或超支全部計入當期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。
8.了解期間費用的檢查：管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。
9.熟悉彌補虧損的檢查、公益救濟性捐贈的稅前扣除
一、本章重點、難點
(一)納稅檢查概述
1. 熟悉納稅檢查的概念
2.熟悉納稅檢查的范圍
3.熟悉各種納稅檢查方法的優(yōu)缺點及各自的適用范圍
4.了解會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查
外來原始憑證包括進貨發(fā)票、進賬單、匯款單、運費發(fā)票等。
自制原始憑證包括各種報銷和支付款項的憑證，其中對外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實物收據(jù)等;對內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費報銷單、成本計算單等。
5.掌握帳務(wù)調(diào)整的基本方法：紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法
(二)增值稅的檢查
1.掌握一般銷售方式的檢查：繳款提貨銷售方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。注意納稅義務(wù)發(fā)生時間和賬務(wù)處理
2.掌握視同銷售方式的檢查：包括委托代銷銷售方式的檢查、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。
3.包裝物銷售的檢查(重要考點)
4.銷售額的檢查
不含稅銷售額的檢查銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
價外費用的檢查增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。五項價外費用不包括在銷售額內(nèi)。
5.掌握哪些進項稅額準予抵扣，哪些不得抵扣
(三)消費稅的檢查
1.一般銷售方式的檢查
與增值稅不同的是，消費稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的會計賬務(wù)處理不同。
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
消費稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因為消費稅和營業(yè)稅都是價內(nèi)稅。
2.視同銷售方式的檢查
視同銷售行為應(yīng)計算的消費稅應(yīng)計入相應(yīng)的賬戶中。
注意其計稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，它的計稅依據(jù)是按納稅人同類消費品的平均售價核算;如果沒有同類消費品平均售價，按照組成計稅價格核算。
一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
3.委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的檢查——售價、組價
4.了解銷售數(shù)量的檢查
以盤擠銷倒擠法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)。
(四)營業(yè)稅的檢查
1.熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查：計稅依據(jù)和營業(yè)收入實現(xiàn)時間
施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額
2.了解對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查
(1)注意稅率的適用是否正確——土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報納稅，而不應(yīng)該按3%申報納稅。
(2)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查：
3. 熟悉對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查
4.掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查
(1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加
其他業(yè)務(wù)收入
(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加
營業(yè)外收入
5.掌握銷售不動產(chǎn)的檢查
銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額
除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。
(五)企業(yè)所得稅的檢查
1.掌握入庫材料成本的檢查
(1)賬務(wù)處理
借：材料采購(在途物資)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)材料采購成本的范圍
2.掌握出庫材料成本的檢查
(1)對按實際成本發(fā)料的檢查：先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法
(2)掌握對按計劃價格發(fā)料的檢查
這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。
3.掌握工資檢查中的人員組成、工資總額組成、工資分配
4.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。
5.熟悉固定資產(chǎn)計提折舊的檢查，注意不得計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、計提折舊方法
6.熟悉生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查
外購材料、工資和福利費、制造費用歸集和分配的檢查
7.掌握在產(chǎn)品成本的檢查
(1)原材料成本法的檢查
月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，即產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。
(2) “約當產(chǎn)量法”的檢查
根據(jù)期末在產(chǎn)品盤點數(shù)量，按完工程度折合成約當完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)品數(shù)量的比例進行分配，來計算在產(chǎn)品成本。如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在計算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。
(3)定額成本法
先計算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加本期生產(chǎn)費用)，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約或超支全部計入當期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。
8.了解期間費用的檢查：管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。
9.熟悉彌補虧損的檢查、公益救濟性捐贈的稅前扣除