第四節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握）
一、稅目（5個子目）與稅率--3%
本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務。
【特別注意】
1.對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑勞務，暫免征收營業(yè)稅。
2.納稅人自建不動產(chǎn)納稅處理
（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；
（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅；
（3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。
【例題·計算題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。
『正確答案』
商品房按建筑業(yè)營業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬元）
商品房按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬元）
【例題·計算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無償捐贈給當?shù)氐囊凰W，該房屋的委托開發(fā)成本為500萬元。（成本利潤率為20%）
『正確答案』
應納營業(yè)稅=500×（1+20%）÷（1-5%）×5%=31.58（萬元）
二、納稅人
在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。
三、計稅依據(jù)
（一）一般規(guī)定
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。
（二）具體掌握：
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子目 |
計稅營業(yè)額 |
不包括 |
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1.從事建筑勞務
（不含裝飾勞務） |
工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
包括：
（1）建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。
（2）施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 |
不包括建設方提供設備的價款 |
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2.從事建筑勞務的分包業(yè)務 |
總承包額扣除分包額 |
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3.從事安裝工程作業(yè) |
安裝勞務收入 |
不應包括設備的價款 |
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4.從事裝飾勞務 |
裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用
包括：人工費、管理費和輔助材料費等。 |
不包括原料、主料的價款 |
【例題·多選題】（2010年）根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，應計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額的有（ ）。
A.建設單位提供的設備價款
B.向建設單位取得的材料差價款
C.從建設單位收取的施工機構遷移費
D.從建設單位取得的提前竣工獎
E.安裝工程所耗用的由建設單位提供的原材料及其他物資價款
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項A，納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設方提供設備的價款。
（三）與增值稅關系：納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物
納稅人提供建筑業(yè)勞務勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。
納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。
【考題·單選題】某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業(yè)部并負責安裝，不含稅銷售額50萬元，安裝費20萬元。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為30萬元，且對應的增值稅專用發(fā)票均已于上月認證并抵扣。該企業(yè)2011年5月應繳納（ ）萬元。
A.不納增值稅
B. 應納增值稅3.40
C.應納增值稅8.50
D.應納營業(yè)稅2.1
『正確答案』C
『答案解析』納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務，應就貨物的銷售額計算增值稅，根據(jù)勞務的營業(yè)額計算營業(yè)稅。應納增值稅稅額＝50×17%＝8.5（萬元）
稅務處理：對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定。
【考題·計算題】（2010年，節(jié)選）2009年10月，某建筑公司在中國境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務：
（1）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結算工程價款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預制板由建筑公司非獨立核算的生產(chǎn)車間提供，價款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進，價款3400萬元，建筑工程勞務價款1860萬元。
（2）承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務費1300萬元、輔助材料費用50萬元；賓館自行采購的材料價款2400萬元及中央空調(diào)設備價款120萬元。
建筑勞務成本利潤率20%，裝飾裝修勞務成本利潤率10%。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
（1）當月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應繳納營業(yè)稅（ ）萬元。
A.55.80
B.62.40
C.157.80
D.164.40
『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務要繳納營業(yè)稅。
應納營業(yè)稅=（3400+1860）×3%=157.8（萬元）
（2）當月該建筑公司裝飾裝修勞務收入應繳納營業(yè)稅（?。┤f元。
A.40.50
B.62.76
C.112.50
D.134.76
『正確答案』A
『答案解析』應納營業(yè)稅=（1300+50）×3%=40.5（萬元）
四、申報與繳納
（一）納稅義務發(fā)生時間
1.納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
2.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送給其他單位或者個人的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移的當天。
3.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。
（二）納稅地點
1.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地。
2.扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。
五、稅收優(yōu)惠：對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑勞務，暫免征收營業(yè)稅。