第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定
一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅征稅范圍：是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
（一）“境內(nèi)”的含義
（1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；
（4）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
（二）應(yīng)稅行為的含義：
1.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
單位和個(gè)人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給個(gè)人；（2）單位或個(gè)人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷(xiāo)售行為；（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.其他：
（1）單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營(yíng)業(yè)稅范圍，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）對(duì)房地產(chǎn)主營(yíng)部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
（3）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
（三）與增值稅征稅范圍的劃分
比較營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：
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行為 |
判定 |
稅務(wù)處理 |
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混合銷(xiāo)售 |
強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系 |
依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅 |
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兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) |
強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系 |
依納稅人核算水平
1.分別核算：征兩稅
2.未分別核算：由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 |
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特殊情況 |
（1）建筑業(yè)自設(shè)工廠
（2）生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售并安裝自產(chǎn)貨物 |
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【例題·單選題】按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的是（ ）。
A.運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物
B.飯店開(kāi)設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物
C.建材商店銷(xiāo)售建材還兼營(yíng)建筑、安裝、裝修業(yè)務(wù)
D.電信部門(mén)為用戶(hù)安裝電話，并銷(xiāo)售電話
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為；選項(xiàng)C屬于增值稅兼營(yíng)行為；選項(xiàng)D屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為。
【考題·多選題】（2010年）下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（ ）。
A.基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金
B.我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn)
C.單位將境內(nèi)承租的場(chǎng)地轉(zhuǎn)租給他人收取現(xiàn)金
D.境外某外國(guó)企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備出租給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用
E.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，不征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)B，不動(dòng)產(chǎn)在境外，不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍；選項(xiàng)E，納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉）
（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
【特殊】
1.單位和個(gè)體戶(hù)的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。
2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
【考題·多選題】（2011年）某稅務(wù)師事務(wù)所下設(shè)非獨(dú)立核算的法律咨詢(xún)服務(wù)部和稅務(wù)咨詢(xún)部。2011年甲外貿(mào)企業(yè)與該事務(wù)所達(dá)成協(xié)議，由該事務(wù)所為其提供法律咨詢(xún)和涉稅服務(wù)，法律咨詢(xún)費(fèi)24萬(wàn)元，涉稅服務(wù)費(fèi)18萬(wàn)元。甲外貿(mào)企業(yè)將42萬(wàn)元一并支付給法律咨詢(xún)服務(wù)部。對(duì)上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，下列說(shuō)法正確的有（ ）。
A.稅務(wù)咨詢(xún)部不用繳納營(yíng)業(yè)稅
B.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)以42萬(wàn)元為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅
C.稅務(wù)咨詢(xún)部應(yīng)以18萬(wàn)元為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅
D.法律咨詢(xún)服務(wù)部應(yīng)以42萬(wàn)元為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅
E.應(yīng)分別由法律咨詢(xún)服務(wù)部和稅務(wù)咨詢(xún)部繳納營(yíng)業(yè)稅
『正確答案』AB
『答案解析』稅務(wù)咨詢(xún)和法律咨詢(xún)屬于“服務(wù)業(yè)--其他服務(wù)業(yè)”征稅范圍，稅務(wù)師事務(wù)所取得的全部收入42萬(wàn)元應(yīng)該繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
（二）扣繳義務(wù)人：
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
三、稅目、稅率的基本規(guī)定
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稅目 |
稅率 |
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交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
3% |
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金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) |
5% |
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娛樂(lè)業(yè) |
5—20% |
【提示】：
1.娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
2.營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：分別核算，按各自稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。
四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
（一）全額計(jì)稅
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。
（二）差額計(jì)稅：列舉項(xiàng)目
（三）核定計(jì)稅依據(jù)
對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：
1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定。
2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。
3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
（四）其他規(guī)定
1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。
2.單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額。
3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
（五）稅額扣減
營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。
1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)。
2.扣稅方法：①憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額；②按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免的稅額=價(jià)款÷（1＋17%）×17%
五、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定：
納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
【特殊】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
（二）納稅地點(diǎn)基本規(guī)定--納稅人的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。
【提示】 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（三）納稅期限
營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。
以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅。
【提示】銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。
六、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)
1.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。
2.現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：
按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。
納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅款。