第六節(jié) 申報與繳納
一、納稅義務發(fā)生時間
（一）納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
（二）納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產品的當天。
（三）納稅人采取除分期收款和預收貨款以外的其他結算方式銷售應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天。
（四）納稅人自產自用應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產品的當天。
（五）扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天。
【例題·計算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月生產經營情況如下：采用分期收款方式銷售銅礦石5000噸，不含稅單價40元／噸，合同規(guī)定分兩個月等額收回貨款，9月份實際收到貨款60000元；當地銅礦資源稅5元/噸。請計算該銅礦開采企業(yè)此業(yè)務中涉及到的增值稅銷項稅和資源稅。
『正確答案』
資源稅＝5000×50%×5＝12500（元）
增值稅＝5000×50%×40×17%＝17000（元）
二、納稅地點
（一）應當向應稅產品的開采地或者生產所在地主管稅務機關繳納。
（二）納稅人跨省開采資源稅應稅產品，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地或者生產地納稅。
（三）扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
【例題·單選題】某礦山為增值稅一般納稅人，2011年開采銅礦石80萬噸，在A地收購未稅銅礦石3萬噸；銷售銅礦石50萬噸（其中銷售收購的銅礦石2萬噸）。該企業(yè)應就上述業(yè)務在礦山所在地稅務機關申報繳納資源稅（?。┤f元。（礦山銅礦石資源稅額為6.5元／噸，A地銅礦石資源稅額為5元／噸）
A.322
B.520
C.325
D.312
『正確答案』D
『答案解析』收購資源稅未稅礦產品，資源稅在收購地繳納。
礦山所在地稅務機關申報繳納資源稅＝（50－2）×6.5＝312（萬元）
三、納稅期限
（一）按日、按月；以1個月為一期納稅的，期滿之日起10日內申報納稅；
（二）不定期開采礦產品的納稅人，可以按次計算繳納資源稅。
【考題·多選題】（2010年）關于資源稅申報與繳納的說法，正確的有（?。?BR> A.跨省開采的，下屬生產單位應納的資源稅應當向核算地繳納
B.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向開采地主管稅務機關繳納
C.納稅人應納的資源稅，應當向應稅資源的開采或生產所在地主管稅務機關繳納
D.不定期開采礦產品的納稅人，可以按次計算繳納資源稅
E.納稅人在本省范圍內開采應稅資源，納稅地點需要調整的，由省人民政府決定
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，納稅人跨省開采資源稅應稅產品的，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地或者生產地納稅；選項B，扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納；選項E，納稅人在本省范圍內開采應稅資源，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。
一、納稅義務發(fā)生時間
（一）納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
（二）納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產品的當天。
（三）納稅人采取除分期收款和預收貨款以外的其他結算方式銷售應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天。
（四）納稅人自產自用應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產品的當天。
（五）扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天。
【例題·計算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月生產經營情況如下：采用分期收款方式銷售銅礦石5000噸，不含稅單價40元／噸，合同規(guī)定分兩個月等額收回貨款，9月份實際收到貨款60000元；當地銅礦資源稅5元/噸。請計算該銅礦開采企業(yè)此業(yè)務中涉及到的增值稅銷項稅和資源稅。
『正確答案』
資源稅＝5000×50%×5＝12500（元）
增值稅＝5000×50%×40×17%＝17000（元）
二、納稅地點
（一）應當向應稅產品的開采地或者生產所在地主管稅務機關繳納。
（二）納稅人跨省開采資源稅應稅產品，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地或者生產地納稅。
（三）扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
【例題·單選題】某礦山為增值稅一般納稅人，2011年開采銅礦石80萬噸，在A地收購未稅銅礦石3萬噸；銷售銅礦石50萬噸（其中銷售收購的銅礦石2萬噸）。該企業(yè)應就上述業(yè)務在礦山所在地稅務機關申報繳納資源稅（?。┤f元。（礦山銅礦石資源稅額為6.5元／噸，A地銅礦石資源稅額為5元／噸）
A.322
B.520
C.325
D.312
『正確答案』D
『答案解析』收購資源稅未稅礦產品，資源稅在收購地繳納。
礦山所在地稅務機關申報繳納資源稅＝（50－2）×6.5＝312（萬元）
三、納稅期限
（一）按日、按月；以1個月為一期納稅的，期滿之日起10日內申報納稅；
（二）不定期開采礦產品的納稅人，可以按次計算繳納資源稅。
【考題·多選題】（2010年）關于資源稅申報與繳納的說法，正確的有（?。?BR> A.跨省開采的，下屬生產單位應納的資源稅應當向核算地繳納
B.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向開采地主管稅務機關繳納
C.納稅人應納的資源稅，應當向應稅資源的開采或生產所在地主管稅務機關繳納
D.不定期開采礦產品的納稅人，可以按次計算繳納資源稅
E.納稅人在本省范圍內開采應稅資源，納稅地點需要調整的，由省人民政府決定
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，納稅人跨省開采資源稅應稅產品的，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地或者生產地納稅；選項B，扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納；選項E，納稅人在本省范圍內開采應稅資源，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。