試2．甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
年份
產(chǎn)品
項目未審數(shù)已審數(shù)
20×8年20×7年
S產(chǎn)品 T產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 S產(chǎn)品 T產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
營業(yè)收入32 3403 00020 440O28 50018 000
營業(yè)成本27 5002 92019 80002720015 300
存貨 S產(chǎn)品 T產(chǎn)品 其他存貨 S產(chǎn)品 T產(chǎn)品 其他存貨
賬面余額2 3401804 44002 0304 130
減：存貨跌價準備0OO0O0
賬面價值2 3401804 440O2 0304 130
長期股權(quán)投資一聯(lián)營
公司一丙公司
年初余額00
加：增加投資1 8000
加：按權(quán)益法調(diào)整
數(shù)200
年末余額1 820O
無形資產(chǎn)
非專利技術(shù)5000
預計負債
居民環(huán)境污染補償100O
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。{Page}
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預計負債)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應表格內(nèi)。
【答案】
（1）
事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目的認定
（1）是①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56％，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97％，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41％。但了解甲公司情況及其環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價格上漲2％，同時S產(chǎn)品銷售價格比T產(chǎn)品提高了10％，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應超過10％，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。
②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
（2）是甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對該無形資產(chǎn)計提減值準備，可能存在無形資產(chǎn)計價方面的重大錯報風險。無形資產(chǎn)計價和分攤
（3）否
（4）是甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補償方案，應該屬于是一樣確定的負債，但甲公司在預計負債項目下核算，并不恰當。預計負債存在
（2）
實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關(guān)（資料一序號）理由
（1）是第（1）項審計程序的執(zhí)行中對銷售價格進行檢查，能夠?qū)崿F(xiàn)對營業(yè)收入準確性的目標
（2）是第（1）項審計程序的執(zhí)行對T產(chǎn)品是否需要計提跌價準備收集審計證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對存貨的計價和分攤的檢查
（3）否
（4）否
（5）否
【解析】針對答案（2）中的第5個實質(zhì)性程序進行分析：資料中所給的該程序是針對補償金額而言的，但是資料一、二中有關(guān)補償是因為科目記錯了，即和預計負債的存在有關(guān)，而不是金額，所以是“否”。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
年份
產(chǎn)品
項目未審數(shù)已審數(shù)
20×8年20×7年
S產(chǎn)品 T產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 S產(chǎn)品 T產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
營業(yè)收入32 3403 00020 440O28 50018 000
營業(yè)成本27 5002 92019 80002720015 300
存貨 S產(chǎn)品 T產(chǎn)品 其他存貨 S產(chǎn)品 T產(chǎn)品 其他存貨
賬面余額2 3401804 44002 0304 130
減：存貨跌價準備0OO0O0
賬面價值2 3401804 440O2 0304 130
長期股權(quán)投資一聯(lián)營
公司一丙公司
年初余額00
加：增加投資1 8000
加：按權(quán)益法調(diào)整
數(shù)200
年末余額1 820O
無形資產(chǎn)
非專利技術(shù)5000
預計負債
居民環(huán)境污染補償100O
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。{Page}
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預計負債)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應表格內(nèi)。
【答案】
（1）
事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目的認定
（1）是①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56％，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97％，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41％。但了解甲公司情況及其環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價格上漲2％，同時S產(chǎn)品銷售價格比T產(chǎn)品提高了10％，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應超過10％，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。
②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
（2）是甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對該無形資產(chǎn)計提減值準備，可能存在無形資產(chǎn)計價方面的重大錯報風險。無形資產(chǎn)計價和分攤
（3）否
（4）是甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補償方案，應該屬于是一樣確定的負債，但甲公司在預計負債項目下核算，并不恰當。預計負債存在
（2）
實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關(guān)（資料一序號）理由
（1）是第（1）項審計程序的執(zhí)行中對銷售價格進行檢查，能夠?qū)崿F(xiàn)對營業(yè)收入準確性的目標
（2）是第（1）項審計程序的執(zhí)行對T產(chǎn)品是否需要計提跌價準備收集審計證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對存貨的計價和分攤的檢查
（3）否
（4）否
（5）否
【解析】針對答案（2）中的第5個實質(zhì)性程序進行分析：資料中所給的該程序是針對補償金額而言的，但是資料一、二中有關(guān)補償是因為科目記錯了，即和預計負債的存在有關(guān)，而不是金額，所以是“否”。