一、稅收實(shí)體法（重點(diǎn)掌握）
稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。
稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。
涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
（一）納稅義務(wù)人
1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。
2.與納稅人有關(guān)的概念：
（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。
不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。
納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性）。
（2）代扣代繳義務(wù)人
有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。
（3）代收代繳義務(wù)人
有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
（4）代征代繳義務(wù)人
因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。
（5）納稅單位（了解）
申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
（二）課稅對(duì)象--掌握
1.含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。
2.作用--基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。
3.與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素：
（1）計(jì)稅依據(jù)（稅基）
計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
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課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 |
計(jì)稅依據(jù) |
舉例 |
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一致 |
價(jià)值形態(tài) |
所得稅 |
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不一致 |
實(shí)物形態(tài) |
房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅 |
【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
（2）稅源
稅源：稅款的終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。
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課稅對(duì)象與稅源關(guān)系 |
課稅對(duì)象來(lái)源 |
舉例 |
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一致 |
國(guó)民收入分配中形成的各種收入 |
所得稅 |
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不一致 |
其他方面 |
大多數(shù)稅（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅） |
【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。
（3）稅目
1.含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。
2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類（稅目稅率同步考慮--稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅）。
3.分類：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?BR> ①列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），如：消費(fèi)稅。
②概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概括、大概括）。如：營(yíng)業(yè)稅。
【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說(shuō)法正確的有（ ）。
A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志
C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的
D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的
E.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定
『正確答案』AD
『答案解析』課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。
（三）稅率--掌握
稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。
1.比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。
（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；
（2）特點(diǎn)：①稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；②課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；③計(jì)算簡(jiǎn)便；④稅額與課稅對(duì)象成正比。
2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。
即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。
（1）全額累進(jìn)稅率：
【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝3000×10%＝300。
（2）超額累進(jìn)稅率：
【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝1500×3%＋1500×10%＝195。
超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：（注意多選題）
①計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；
②累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；
③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。
④目前我國(guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率。
速算扣除數(shù)：全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。
【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝3000×10%＝300；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝1500×3%＋1500×10%＝195。全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額=300－195＝105，為速算扣除數(shù)。用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝3000×10%-105=195。
（3）超率累進(jìn)稅率－－適用于土地增值稅
（4）超倍累進(jìn)稅率（了解）
超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。
【累進(jìn)稅率綜合性考題】
【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（?。?。
A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高
B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理
C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率
D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率
『正確答案』B
『答案解析』超倍累進(jìn)稅率計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。
3.定額稅率
（1）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。
（3）基本特點(diǎn)：①稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。②適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。
【考題·多選題】（2010年）在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（?。?。
A.資源稅
B.城鎮(zhèn)土地使用稅
C.耕地占用稅
D.土地增值稅
E.城市維護(hù)建設(shè)稅
『正確答案』ABC
『答案解析』2010年考試當(dāng)年，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅采取比例稅率。
【提示】按現(xiàn)在新的規(guī)定，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率。
4.稅率的其他形式（三組）
（1）名義稅率與實(shí)際稅率－熟悉
名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。
通常：名義稅率＞實(shí)際稅率，
原因：（注意多選題）
①計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；②稅率差異；③減免稅的使用；④偷漏稅；⑤錯(cuò)征稅款。
（2）邊際稅率與平均稅率－熟悉
邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
（3）零稅率與負(fù)稅率
零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。
負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。
【稅率綜合性練習(xí)】
【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（?。?。
A.定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比
B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率
C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的
D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率
E.相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和
『正確答案』BDE
『答案解析』定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小沒(méi)有關(guān)系；速算扣除數(shù)是為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的。
（四）減稅免稅－掌握
【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。
【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
1.減免稅的基本形式
（1）稅基式減免－－使用廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。
具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
【區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】
起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。
免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。
【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】：
區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。
比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。
（2）稅率式減免－－適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品）
具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
（3）稅額式減免
具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。
【例題·單選題】通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是（?。?。
A.法定式減免
B.稅率式減免
C.稅額式減免
D.稅基式減免
『正確答案』D
『答案解析』通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是稅基式減免。
2.減免稅分類：法定減免、臨時(shí)減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）
3.與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：
（1）稅收附加：也稱地方附加
（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。
（五）納稅環(huán)節(jié)--熟悉
生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車輛購(gòu)置稅）
（六）納稅期限-掌握
1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件
2.形式：
（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）
（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）
（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）
二、稅收程序法
程序法涉及內(nèi)容
（一）作用
保障實(shí)體法實(shí)施；規(guī)范和控制行政權(quán)行使；保障納稅人合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率
（二）稅收程序法主要制度
表明身份、回避、職能分離、聽(tīng)證、時(shí)限制度
（三）稅收確定程序
稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)
（四）稅收征收程序
稅款征收、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施
（五）稅務(wù)稽查程序
稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行
【其中重點(diǎn)掌握】
1.稅款征收中
滯納金：對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
稅款的補(bǔ)征和追征制度：
①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金；
②因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。
對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。
2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施
稅收保全措施：
①書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；
②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
強(qiáng)制執(zhí)行措施：
①書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。