一、稅法的概念與特點
（一）稅法概念
稅法是指有權的國家機關制定的有關調(diào)整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規(guī)范的總和。
了解稅法定義時需注意：
1.立法機關--有權的機關：在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會、地方立法機關、獲得授權的行政機關。
2.調(diào)整對象--稅收分配中形成的權利義務關系。
3.范圍--廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級有權機關制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構成的法律體系。
（二）稅法的特點--了解
1.從立法過程看--稅法屬于制定法，而不屬于習慣法
即稅法是由國家制定的，而不是由習慣作法或司法判例而認可的。
2.從法律性質(zhì)看--稅法屬于義務性法規(guī)，而不屬于授權性法規(guī)
即稅法直接規(guī)定人們的某種義務，具有強制性。
3.從內(nèi)容看--稅法屬于綜合法，而不屬于單一法
即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構成的綜合法律體系。
我國稅法結構：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。
【考題·單選題】（2011年）下列有關稅法特點的說法，錯誤的是（?。?。
A.稅法屬于制定法而非習慣法
B.從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權性法規(guī)
C.稅法是由國家制定而不是認可的
D.稅法具有綜合性
『正確答案』B
『答案解析』從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務性法規(guī)，而不是授權性法規(guī)。
二、稅法原則--掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則）
稅法的基本原則（四個）
1.稅收法律主義
2.稅收公平主義
3.稅收合作信賴主義
4.實質(zhì)課稅原則
稅法的適用原則（六個）
1.法律優(yōu)位原則
2.法律不溯及既往原則
3.新法優(yōu)于舊法原則
4.特別法優(yōu)于普通法原則
5.實體從舊、程序從新原則
6.程序優(yōu)于實體原則
【例題·單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（?。?/FONT>
A.法律優(yōu)位原則
B.稅收法律主義原則
C.法律不溯及既往原則
D.程序優(yōu)于實體原則
『正確答案』B
（一）基本原則（4個）--掌握含義、特點、適用情形
1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）
（1）含義：是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。
（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預測性
（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。
【考題·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（ ）。
A.稅收法律主義的功能側重于保持稅法的穩(wěn)定性
B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性
C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定
D.依法稽征原則的含義包括稅務機關有選擇稅種開征和停征的權力
『正確答案』D
『答案解析』依法稽征原則，即稅務行政機關必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務機關一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅收及延期納稅的權力（利），即使征納雙方達成一致也是違法的。
2.稅收公平主義
（1）含義：稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。
（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟上的稅收公平
經(jīng)濟上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。
3.稅收合作信賴主義
（1）含義：征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。
（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制。
4.實質(zhì)課稅原則
（1）含義：依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。
（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。
納稅人借轉讓定價而減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。
【例題·單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?/FONT>
A.稅收法律主義原則
B.稅收公平主義原則
C.稅收合作信賴主義原則
D.實質(zhì)課稅原則
『正確答案』D
（二）稅法的適用原則（六個）--掌握含義并加以應用
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6個適用原則 |
含義 |
解析 |
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1.法律優(yōu)位原則 |
稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。 關系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章 |
作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 |
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2.法律不溯及既往原則 |
新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 |
—— |
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3.新法優(yōu)于舊法原則 |
新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法 |
—— |
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4.特別法優(yōu)于普通法原則 |
對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 |
居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 |
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5.實體從舊、程序從新原則 |
實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 |
實體性權利義務以其發(fā)生的時間為準，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務行政處罰等），新稅法具有約束力 |
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6.程序優(yōu)于實體原則 |
在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權的實現(xiàn) |
—— |
【例題·單選題】納稅人李某和稅務所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必須在繳納有爭議的稅款后，稅務復議機關才能受理李某的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（?。?BR> A.新法優(yōu)于舊法原則
B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.程序優(yōu)于實體原則
D.實體從舊原則
『正確答案』C
『答案解析』審理稅務案件時，稅收程序法先于稅收實體法適用。它是關于稅收爭訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務行政復議或稅務行政訴訟來尋求法律保護的前提條件之一是，必須事先履行稅務執(zhí)法機關認定的納稅義務，而不管其納稅義務實際上是否發(fā)生。否則，稅務行政復議機關或司法機關對納稅人的申訴不予受理。實行這一原則是為了確保國家課稅權的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。
稅法的適用原則總結：
稅法的適用原則綜合性練習：
【考題·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（?。?。
A.根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力
B.根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力
C.程序法優(yōu)于實體法是指在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用
D.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止
E.根據(jù)法律不溯及既往原則，新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法
『正確答案』ABD
三、稅法的效力與解釋
（一）稅法效力--熟悉
1.空間效力
2.時間效力--注意選擇題
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時間效力 |
各3種情況 |
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含 義 |
稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題 |
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稅法的生效 |
1.稅法通過一段時間后開始生效 |
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2.稅法自通過發(fā)布之日起生效【常見】 | |
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3.稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期 | |
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稅法的失效 |
1.以新稅法代替舊稅法【常見】 |
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2.直接宣布廢止 | |
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3.稅法本身規(guī)定廢止的日期（少見） |
【例題·單選題】關于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（ ）。
A.稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題
B.對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式
C.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止
D.我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則
『正確答案』B
『答案解析』稅法的時間效力是指稅法何時生效、何時終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時生效問題；對于重要稅法的個別條款的修訂和小稅種的設置，較易理解和掌握，因此大多采用這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因為這種方式較為死板，易于使國家財政限于被動；稅法的失效方式中，常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅持不溯及既往原則。
3.人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。
（二）稅法的解釋
特點：
1）專屬性：法定解釋應嚴格按照法定的解釋權限進行，任何有權機關都不能超越權限進行解釋。
2）權威性：法定解釋同樣具有法的權威性。
3）針對性：法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。
1.按解釋權限劃分
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種類 |
解釋主體 |
法律效力 |
其 他 |
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立法解釋 |
三部門：全國人大及其常委會、高行政機關、地方立法機關作出的稅務解釋 |
可作判案依據(jù) |
屬于事后解釋 |
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司法解釋 |
兩高：高人民法院、高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務刑事案件或稅務行政訴訟案件解釋或規(guī)定 |
有法的效力——可作判案依據(jù) |
司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍 |
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行政解釋 |
國家稅務行政主管機關（包括財政部、國家稅務總局、海關總署） |
不具備與被解釋的稅法同等的法律效力——原則上不作判案依據(jù) |
執(zhí)行中有普遍約束力 |
【例題·單選題】下列有關稅法解釋的表述中，正確的是（?。?。
A.稅法解釋不具有針對性
B.稅法解釋不具有專屬性
C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
D.稅法立法解釋通常為事后解釋
『正確答案』D
『答案解析』一般來說，法定解釋應嚴格按照法定的解釋權限進行，任何有權機關都不能超越權限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主體只能是高人民法院和高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。
2.按解釋尺度
分為：字面解釋、限制解釋、擴大解釋（考過多選）
字面解釋：必須嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。
限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。
擴充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。
稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。
【考題·單選題】（2008年）我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為”。這一稅法解釋屬于（ ）。
A.司法解釋
B.字面解釋
C.擴充解釋
D.行政解釋
『正確答案』C
四、稅法作用--了解
1.規(guī)范作用：5方面（考過定義）
2.經(jīng)濟作用：5方面
五、稅法與其他部門法關系--了解
關注：
（二）稅法與民法的關系
聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。
區(qū)別：第一，調(diào)整的對象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財產(chǎn)關系和人身關系，屬于橫向經(jīng)濟關系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關系，屬于縱向經(jīng)濟關系。稅收法律關系的一方固定是國家及其稅務機關；民事法律關系的主體雙方則是國家機關、企事業(yè)單位、社會團體法人、公民之間不固定的關系
第二，法律關系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關系的建立和調(diào)整。稅收法律關系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權利義務關系不對等。
第三，調(diào)整的程序和手段不同
（三）稅法與行政法的關系
（五）稅法與刑法的關系
稅法與刑法的聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，稅法與刑法在調(diào)整對象上有銜接和交叉，刑法關于“危害稅收征管罪”的規(guī)定，就其內(nèi)容來看是直接涉及稅收的，相關的內(nèi)容在稅法中也有所規(guī)范。第二，對稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認為是構成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關規(guī)定。第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。第四，稅法與刑法都具備明顯的強制性，并且，從一定意義上講，刑法是實現(xiàn)稅法強制性有力的保證。
雖然稅法與刑法聯(lián)系密切，然而區(qū)別也是明顯的：第一，從調(diào)整對象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對罪犯的懲罰來實現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權利義務關系的法律規(guī)范。第二，稅法屬于義務性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)。第三，就法律責任的承擔形式來說，對稅收法律責任的追究形式是多重的，而對刑事法律責任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。
【考題·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關稅法與刑法關系的表述中，正確的有（ ）。
A.稅法屬于權力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)
B.稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式
C.刑法是實現(xiàn)稅法強制性有力的保證
D.有關“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉
E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致
『正確答案』BCD
『答案解析』從稅法與刑法區(qū)別而言，稅法屬于義務性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務關系，其本身并不帶有懲罰性，A不正確。就法律責任的承擔形式來說，對稅收法律責任的追究形式是多重的，而對刑事法律責任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，E不正確。