第3章 存貨：
第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量
存貨有3種表現(xiàn)形式：
1．原材料
2．在產(chǎn)品或半成品（正在加工過程中的）
3．產(chǎn)成品或庫存商品（經(jīng)過所有工序后入庫的）
應(yīng)作為存貨核算的有：
1．委托加工物資
2．發(fā)出商品
3．在產(chǎn)品
4．周轉(zhuǎn)材料
☆工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。
存貨的初始計量：
存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。
存貨成本
采購成本
購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
加工成本
直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
其他成本
是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
(一)外購
存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
（1）相關(guān)稅費
包括計入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等。
（2）運輸費
注意7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費用、包裝費等。
（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用
包括倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
（4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
☆采購人員差旅費，不計入存貨成本，計入管理費用。
（5）運輸過程中的合理損耗。合理損耗——進(jìn)成本，實際上總成本未變，但單位成本提高了。
不合理損耗——不能計入成本，計入管理費用。
（6）入庫前的挑選整理費，也包括相應(yīng)的存儲費用。入庫后發(fā)生的一些存儲費用，計入管理費用。
☆印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
☆外購的過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。
【關(guān)注】
（1）存貨的采購成本與存貨的成本不同，
采購成本——是指在存貨的采購過程中發(fā)生的成本；
存貨的成本——是指從采購到出售之前發(fā)生的全部成本，即包括采購成本也包括生產(chǎn)過程發(fā)生的全部成本。
（2）在生產(chǎn)產(chǎn)品過程當(dāng)中，如果占用了長期借款，而且符合借款費用資本化條件時，借款費用也可以計入到產(chǎn)品成本中。
(二)委托加工存貨
委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：
（1）一定計入收回委托物資的存貨的成本：①實際耗用的原材料或者半成品成本、②加工費、③運雜費用。
（2）兩個不一定計入收回存貨的成本：
①消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。
②增值稅。
A、一般納稅人購入的材料如果包括進(jìn)項稅額，是可抵扣的，不能計入存貨成本。但若從國外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計入外購材料的成本。
B、小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購材料，支付了進(jìn)項增值稅的，要計入外購材料的成本。
(三)加工取得的存貨
通過進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本中，采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的，因此，計量加工取得的存貨成本，重點是要確定存貨的加工成本。
工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本一般由三個內(nèi)容構(gòu)成，即直接材料，直接人工和制造費用。加工成本由直接人工和制造費用構(gòu)成。
存貨成本＝材料成本＋制造費用＋應(yīng)付職工薪酬
在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費用，都應(yīng)計入存貨成本中。
委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點是受托方代收代繳的消費稅：
1. 如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費稅就應(yīng)該計入存貨成本；
2. 如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。
(四)其他方式取得的存貨
1.投資者投入的存貨：協(xié)議價——市價
2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨
3.盤盈的存貨
以重置成本入帳。
(1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：
借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等
貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：管理費用
☆下列費用不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：
1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。
2. 倉儲費用，指企業(yè)采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則計入存貨成本。
3. 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。
4. 采購人員差旅費，不計入存貨成本，計入管理費用。
5. 運雜費（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等），其中專門的運輸費若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項稅額，只將運費的93%計入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項稅額部分不計入存貨成本。
6. 運輸過程中的不合理損耗。
7. 入庫后的發(fā)生的一些存儲費用，計入管理費用。
8. 印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量
存貨有3種表現(xiàn)形式：
1．原材料
2．在產(chǎn)品或半成品（正在加工過程中的）
3．產(chǎn)成品或庫存商品（經(jīng)過所有工序后入庫的）
應(yīng)作為存貨核算的有：
1．委托加工物資
2．發(fā)出商品
3．在產(chǎn)品
4．周轉(zhuǎn)材料
☆工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。
存貨的初始計量：
存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。
存貨成本
采購成本
購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
加工成本
直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
其他成本
是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
(一)外購
存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
（1）相關(guān)稅費
包括計入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等。
（2）運輸費
注意7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費用、包裝費等。
（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用
包括倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
（4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
☆采購人員差旅費，不計入存貨成本，計入管理費用。
（5）運輸過程中的合理損耗。合理損耗——進(jìn)成本，實際上總成本未變，但單位成本提高了。
不合理損耗——不能計入成本，計入管理費用。
（6）入庫前的挑選整理費，也包括相應(yīng)的存儲費用。入庫后發(fā)生的一些存儲費用，計入管理費用。
☆印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
☆外購的過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。
【關(guān)注】
（1）存貨的采購成本與存貨的成本不同，
采購成本——是指在存貨的采購過程中發(fā)生的成本；
存貨的成本——是指從采購到出售之前發(fā)生的全部成本，即包括采購成本也包括生產(chǎn)過程發(fā)生的全部成本。
（2）在生產(chǎn)產(chǎn)品過程當(dāng)中，如果占用了長期借款，而且符合借款費用資本化條件時，借款費用也可以計入到產(chǎn)品成本中。
(二)委托加工存貨
委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：
（1）一定計入收回委托物資的存貨的成本：①實際耗用的原材料或者半成品成本、②加工費、③運雜費用。
（2）兩個不一定計入收回存貨的成本：
①消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。
②增值稅。
A、一般納稅人購入的材料如果包括進(jìn)項稅額，是可抵扣的，不能計入存貨成本。但若從國外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計入外購材料的成本。
B、小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購材料，支付了進(jìn)項增值稅的，要計入外購材料的成本。
(三)加工取得的存貨
通過進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本中，采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的，因此，計量加工取得的存貨成本，重點是要確定存貨的加工成本。
工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本一般由三個內(nèi)容構(gòu)成，即直接材料，直接人工和制造費用。加工成本由直接人工和制造費用構(gòu)成。
存貨成本＝材料成本＋制造費用＋應(yīng)付職工薪酬
在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費用，都應(yīng)計入存貨成本中。
委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點是受托方代收代繳的消費稅：
1. 如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費稅就應(yīng)該計入存貨成本；
2. 如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。
(四)其他方式取得的存貨
1.投資者投入的存貨：協(xié)議價——市價
2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨
3.盤盈的存貨
以重置成本入帳。
(1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：
借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等
貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：管理費用
☆下列費用不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：
1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。
2. 倉儲費用，指企業(yè)采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則計入存貨成本。
3. 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。
4. 采購人員差旅費，不計入存貨成本，計入管理費用。
5. 運雜費（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等），其中專門的運輸費若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項稅額，只將運費的93%計入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項稅額部分不計入存貨成本。
6. 運輸過程中的不合理損耗。
7. 入庫后的發(fā)生的一些存儲費用，計入管理費用。
8. 印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。