(二)持有期間的核算
成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：
1.確認(rèn)投資收益
(1)在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
(2)通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益 (分回投資后的利潤(rùn))
長(zhǎng)期股權(quán)投資(分回投資前的利潤(rùn))
2.期末計(jì)提減值
(1)對(duì)子公司的投資計(jì)提減值，比照固定資產(chǎn)計(jì)提減值進(jìn)行處理。
(2)按照成本法核算的、不具有重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
在按照上述規(guī)定計(jì)算出應(yīng)計(jì)提減值的金額后，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(三)處置時(shí)的核算
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 (收到的價(jià)款)
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸或借：投資收益
(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計(jì)算方法：
1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
新增五、舊設(shè)備的出口退(免)稅處理1
總結(jié)如下:
新增六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法1
(一)卷煙出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
(二)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
(三)卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計(jì)劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
新增七、出口貨物退(免)稅管理1
(一)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理
申報(bào)退免稅時(shí)間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報(bào)
成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：
1.確認(rèn)投資收益
(1)在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
(2)通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益 (分回投資后的利潤(rùn))
長(zhǎng)期股權(quán)投資(分回投資前的利潤(rùn))
2.期末計(jì)提減值
(1)對(duì)子公司的投資計(jì)提減值，比照固定資產(chǎn)計(jì)提減值進(jìn)行處理。
(2)按照成本法核算的、不具有重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
在按照上述規(guī)定計(jì)算出應(yīng)計(jì)提減值的金額后，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(三)處置時(shí)的核算
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 (收到的價(jià)款)
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸或借：投資收益
(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計(jì)算方法：
1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
新增五、舊設(shè)備的出口退(免)稅處理1
總結(jié)如下:
新增六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法1
(一)卷煙出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
(二)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
(三)卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計(jì)劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
新增七、出口貨物退(免)稅管理1
(一)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理
申報(bào)退免稅時(shí)間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報(bào)