第二章 增值稅法 第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理
按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。
一、 一般納稅人的認定及管理
1.認定標準
(1)一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
(2)2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
1.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。
2.個人(除個體經(jīng)營者以外的其他人)。
3.非企業(yè)性單位。
4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
二、新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的認定與管理
(一)新辦商貿企業(yè)一般納稅人的分類管理
(二)新辦商貿企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理
(三)輔導期的一般納稅人管理
(四)轉為正常一般納稅人的審批及管理
第四節(jié) 稅率與征收率
一、基本稅率
一般納稅人的基本貨物銷售(包括加工、修理修配)適用基本稅率17%(自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復到17%)。
二、低稅率
增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。
1.糧食、食用植物油、鮮奶;
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報紙、雜志;
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜;
5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。
(1)農產(chǎn)品。
農產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。
(2)音像制品。
(3)電子出版物。
(4)二甲醚。
三、零稅率
納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。
我國對大部分出口產(chǎn)品實行零稅率，對某些出口產(chǎn)品也并非完全實行零稅率。
四、征收率
小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別：
(1)兩者的發(fā)票使用體系不同。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不允許使用。
(2)計算方法不同。
一般納稅人的計算方法叫扣稅法。應納稅額=銷項稅—進項稅。而小規(guī)模納稅人是不適用于扣稅法的，它的計算方法叫簡易的征收辦法。
一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅并可自行開具增值稅專用發(fā)票：
①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);
②典當業(yè)銷售死當物品;
③經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。
按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。
一、 一般納稅人的認定及管理
1.認定標準
(1)一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
(2)2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
1.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。
2.個人(除個體經(jīng)營者以外的其他人)。
3.非企業(yè)性單位。
4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
二、新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的認定與管理
(一)新辦商貿企業(yè)一般納稅人的分類管理
(二)新辦商貿企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理
(三)輔導期的一般納稅人管理
(四)轉為正常一般納稅人的審批及管理
第四節(jié) 稅率與征收率
一、基本稅率
一般納稅人的基本貨物銷售(包括加工、修理修配)適用基本稅率17%(自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復到17%)。
二、低稅率
增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。
1.糧食、食用植物油、鮮奶;
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報紙、雜志;
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜;
5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。
(1)農產(chǎn)品。
農產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。
(2)音像制品。
(3)電子出版物。
(4)二甲醚。
三、零稅率
納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。
我國對大部分出口產(chǎn)品實行零稅率，對某些出口產(chǎn)品也并非完全實行零稅率。
四、征收率
小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別：
(1)兩者的發(fā)票使用體系不同。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不允許使用。
(2)計算方法不同。
一般納稅人的計算方法叫扣稅法。應納稅額=銷項稅—進項稅。而小規(guī)模納稅人是不適用于扣稅法的，它的計算方法叫簡易的征收辦法。
一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅并可自行開具增值稅專用發(fā)票：
①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);
②典當業(yè)銷售死當物品;
③經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。