第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算
一、銷項稅額的計算
銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，其計算方法為：
銷項稅額＝銷售額×稅率
（一）一般銷售方式下的銷售額
銷售額:是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。
價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
除稅法另有規(guī)定外，凡是銷售方在銷售時向購買方收取的除價款之外的費用都叫價外費用。都必須計入銷售額。
下列項目不包括在內：
（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（2）同時符合以下條件的代墊運費：
①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
（3） 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。
③所收款項全額上繳財政。
（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
對于一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
（二）特殊銷售方式下銷售額
1.采取折扣方式銷售
四種折扣折讓: 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、實物折扣
2.采取以舊換新方式銷售
對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
3.采取還本方式銷售
4.采取以物易物銷售
雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
5.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。
組成計稅價格的計算方法。對視同銷售貨物而無同類貨物銷售額或納稅人申報銷售額偏低的，應按照規(guī)定程序確定其銷售額。
（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）
征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）＋消費稅稅額
或：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）
二、進項稅額的計算
進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。
（一）準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。
3.購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
4.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
納稅人取得抵扣憑證后，必須在規(guī)定的期限內去認證，去稅務機關確認憑證的合法性和合理性，超過180日的不得予以抵扣。
購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
納稅人收購或外購免稅農產品，或向小規(guī)模納稅人收購農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。
對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。具體：
煙葉收購金額＝煙葉收購價款×（1＋10%）。
煙葉稅應納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）
準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應納稅額）×扣除率
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。
3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
三、應納稅額的計算
（一）計算應納稅額的時間限定
為了保證計算應納稅額的合理、準確性，納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點?！爱斊凇笔莻€重要的時間限定，具體是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。
計算當期銷項稅額要注意的問題：
銷售折讓和銷售退回。
（二）進項稅額的抵扣時限
取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的時間認證通過，則不管購進貨物是否在當期使用，進項稅都可在當期抵扣。
已經抵扣進項稅的外購貨物或勞務改變用途用于不得抵扣的情況，要做進項稅轉出。
（注意免稅農產品和運費的進項稅轉出如何計算）
平銷返利，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。
一、銷項稅額的計算
銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，其計算方法為：
銷項稅額＝銷售額×稅率
（一）一般銷售方式下的銷售額
銷售額:是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。
價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
除稅法另有規(guī)定外，凡是銷售方在銷售時向購買方收取的除價款之外的費用都叫價外費用。都必須計入銷售額。
下列項目不包括在內：
（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（2）同時符合以下條件的代墊運費：
①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
（3） 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。
③所收款項全額上繳財政。
（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
對于一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
（二）特殊銷售方式下銷售額
1.采取折扣方式銷售
四種折扣折讓: 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、實物折扣
2.采取以舊換新方式銷售
對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
3.采取還本方式銷售
4.采取以物易物銷售
雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
5.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。
組成計稅價格的計算方法。對視同銷售貨物而無同類貨物銷售額或納稅人申報銷售額偏低的，應按照規(guī)定程序確定其銷售額。
（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）
征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）＋消費稅稅額
或：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）
二、進項稅額的計算
進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。
（一）準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。
3.購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
4.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
納稅人取得抵扣憑證后，必須在規(guī)定的期限內去認證，去稅務機關確認憑證的合法性和合理性，超過180日的不得予以抵扣。
購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
納稅人收購或外購免稅農產品，或向小規(guī)模納稅人收購農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。
對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。具體：
煙葉收購金額＝煙葉收購價款×（1＋10%）。
煙葉稅應納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）
準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應納稅額）×扣除率
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。
3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
三、應納稅額的計算
（一）計算應納稅額的時間限定
為了保證計算應納稅額的合理、準確性，納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點?！爱斊凇笔莻€重要的時間限定，具體是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。
計算當期銷項稅額要注意的問題：
銷售折讓和銷售退回。
（二）進項稅額的抵扣時限
取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的時間認證通過，則不管購進貨物是否在當期使用，進項稅都可在當期抵扣。
已經抵扣進項稅的外購貨物或勞務改變用途用于不得抵扣的情況，要做進項稅轉出。
（注意免稅農產品和運費的進項稅轉出如何計算）
平銷返利，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。