第二章 金融資產(chǎn)
考點(diǎn)二：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
一、內(nèi)容
包括： 1.交易性金融資產(chǎn);2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
注意，兩者均應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。
1.交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
(1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
如某企業(yè)有一筆閑置資金，本來可以存入銀行以獲取存款利息，但企業(yè)為獲取更高的報(bào)酬率，選擇購買交易性金融資產(chǎn)，并可隨時出售以賺取交易差價(jià)。
(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
(3)屬于衍生工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系(即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期)不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。
企業(yè)持有衍生金融工具的目的主要有兩個：第一是投機(jī)，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》;第二是套期保值，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》。套期保值不屬于考試大綱內(nèi)容，所以本章所講衍生工具的持有目的為投機(jī)。
2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。
如果不指定為該類金融資產(chǎn)，那么會計(jì)計(jì)量可能出現(xiàn)不一致的情況。例如發(fā)行某類短期債券，作為交易性金融負(fù)債，當(dāng)購買類似債券時，為了使資產(chǎn)和負(fù)債滿足一致性(配比)，則不能將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向管理人員報(bào)告。(管理的需要)。
上面兩個條件的前提是該金融資產(chǎn)存在活躍市場。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、核算
1.初始計(jì)量
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
(2)企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。
相關(guān)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)
應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 (買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益 (交易費(fèi)用)
貸：銀行存款等 (實(shí)際支付的金額)
注意：對于其他的金融資產(chǎn)，比如可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資，以及長期股權(quán)投資等，關(guān)于支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，都是這樣的處理原則。
考點(diǎn)二：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
一、內(nèi)容
包括： 1.交易性金融資產(chǎn);2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
注意，兩者均應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。
1.交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
(1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
如某企業(yè)有一筆閑置資金，本來可以存入銀行以獲取存款利息，但企業(yè)為獲取更高的報(bào)酬率，選擇購買交易性金融資產(chǎn)，并可隨時出售以賺取交易差價(jià)。
(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
(3)屬于衍生工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系(即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期)不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。
企業(yè)持有衍生金融工具的目的主要有兩個：第一是投機(jī)，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》;第二是套期保值，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》。套期保值不屬于考試大綱內(nèi)容，所以本章所講衍生工具的持有目的為投機(jī)。
2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。
如果不指定為該類金融資產(chǎn)，那么會計(jì)計(jì)量可能出現(xiàn)不一致的情況。例如發(fā)行某類短期債券，作為交易性金融負(fù)債，當(dāng)購買類似債券時，為了使資產(chǎn)和負(fù)債滿足一致性(配比)，則不能將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向管理人員報(bào)告。(管理的需要)。
上面兩個條件的前提是該金融資產(chǎn)存在活躍市場。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、核算
1.初始計(jì)量
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
(2)企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。
相關(guān)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)
應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 (買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益 (交易費(fèi)用)
貸：銀行存款等 (實(shí)際支付的金額)
注意：對于其他的金融資產(chǎn)，比如可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資，以及長期股權(quán)投資等，關(guān)于支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，都是這樣的處理原則。