第三節(jié) 稅目與稅率
一、消費(fèi)稅的稅目（掌握） 征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個(gè)稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目。 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題： （一）煙 子目：1．卷煙；2．雪茄煙；3．煙絲。 卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。 2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%。 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。 （二）酒及酒精 子目：1．白酒；2．黃酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精。 糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。 糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，適用10%的比例稅率。 對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。 啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。 果啤屬于啤酒稅目。 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。 （三）化妝品 含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。 不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。 （五）鞭炮焰火。不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 （六）成品油 子目：1．汽油；2．柴油；3．石腦油；4．溶劑油；5．潤(rùn)滑油；6．航空煤油；7．燃料油。 航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。 同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%；（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)和生物柴油（BDl00）》標(biāo)準(zhǔn)。 成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。 （七）汽車輪胎 含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅。 （八）小汽車 子目：1．乘用車；2．中輕型商用客車。 含9座內(nèi)乘用車、10－23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。 電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。 企業(yè)用購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。 （十一）高檔手表。包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。 （十二）游艇。本稅目只涉及符合長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。 （十三）木制性筷子 （十四）實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。 【例題1多選題】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。（2011年） A．果木酒 B．藥酒 C．調(diào)味料酒 D．黃酒 E．復(fù)制酒 【答案】ABDE 【例題2嘮選題】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅“小汽車”稅目征稅范圍的是（ ?。＃?012年）A．大客車 B．中輕型商務(wù)客車 C．卡丁車 D．電動(dòng)汽車 【答案】B 【例題3多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ?。＃?007年）A．香水、香水精 B．高檔護(hù)膚類化妝品 C．指甲油、藍(lán)眼油 D．演員化妝用的上妝油、卸妝油 E．香皂、洗發(fā)水 【答案】ABC 【例題4多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。（2010年） A．卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) B．金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié) C．珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) D．高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié) E．酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié) 【答案】AD 【例題5多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費(fèi)品既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。（2006年） A．從國(guó)外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī) B．葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒 C．煙酒經(jīng)銷商店銷售外購(gòu)的已稅煙酒 D．從國(guó)外進(jìn)口小轎車 E．輪胎廠翻新輪胎 【答案】BD
二、消費(fèi)稅的稅率 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 基本形式：比例稅率、定額稅率。 特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征收——復(fù)合計(jì)稅。
【例題嘮選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是（ ?。?。（2009年） A．消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的 B．消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基 C．消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范 D．消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn) 【答案】C （二）從高適用稅率的兩種情況 有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。 【例題·計(jì)算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬(wàn)元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬(wàn)元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬(wàn)元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ?。?【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅＝（200＋18×2）×250＋300×220＝59000＋66000＝12．5（萬(wàn)元）。
三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一）卷煙的適用稅率 1．2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：
【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問(wèn)題：
第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。
第二，消費(fèi)稅條例將工業(yè)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)卷煙分為甲類和乙類。注意甲類、乙類卷煙稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：
2．卷煙適用稅率的具體規(guī)定： （1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；②無(wú)銷售價(jià)格的。 （2）卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。 （3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。 （4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。 （5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。 從價(jià)計(jì)稅中適用高稅率的情形 （1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙高稅率征稅。 （2）委托加工的卷煙沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙高稅率征稅。 （3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。 【例題多選題】下列卷煙，不分征稅類別一律按照56%的稅率征收消費(fèi)稅的有（ ）。（2011年） A．白包卷煙 B．進(jìn)口卷煙 C．手工卷煙 D．雪茄煙 E．未列入國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)計(jì)劃企業(yè)生產(chǎn)的卷煙 【答案】ACE 【解析】下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。 （二）酒的適用稅率 【特別提示】考生要注意兩方面問(wèn)題： 第一，糧食白酒和薯類白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。糧食白酒和薯類白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握糧食白酒和薯類白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用500克、公斤、噸等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。
第二，糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率。但是如果糠麩白酒、其他白酒與糧食白酒或薯類白酒混合生產(chǎn)白酒，則從高適用稅率。
第三，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。按照出廠價(jià)格（含包裝物押金）劃分檔次。 注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金
（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見(jiàn)下表：
（四）成品油稅率及政策的特殊規(guī)定 2009年起，成品油的諸多項(xiàng)目的稅率有了不同程度的提高。 （1）自2009年1月1日起，對(duì)進(jìn)口的石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅； （2）用作原料的部分油品或產(chǎn)品有特殊的退免稅政策：
一、消費(fèi)稅的稅目（掌握） 征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個(gè)稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目。 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題： （一）煙 子目：1．卷煙；2．雪茄煙；3．煙絲。 卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。 2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%。 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。 （二）酒及酒精 子目：1．白酒；2．黃酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精。 糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。 糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，適用10%的比例稅率。 對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。 啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。 果啤屬于啤酒稅目。 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。 （三）化妝品 含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。 不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。 （五）鞭炮焰火。不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 （六）成品油 子目：1．汽油；2．柴油；3．石腦油；4．溶劑油；5．潤(rùn)滑油；6．航空煤油；7．燃料油。 航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。 同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%；（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)和生物柴油（BDl00）》標(biāo)準(zhǔn)。 成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。 （七）汽車輪胎 含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅。 （八）小汽車 子目：1．乘用車；2．中輕型商用客車。 含9座內(nèi)乘用車、10－23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。 電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。 企業(yè)用購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。 （十一）高檔手表。包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。 （十二）游艇。本稅目只涉及符合長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。 （十三）木制性筷子 （十四）實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。 【例題1多選題】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。（2011年） A．果木酒 B．藥酒 C．調(diào)味料酒 D．黃酒 E．復(fù)制酒 【答案】ABDE 【例題2嘮選題】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅“小汽車”稅目征稅范圍的是（ ?。＃?012年）A．大客車 B．中輕型商務(wù)客車 C．卡丁車 D．電動(dòng)汽車 【答案】B 【例題3多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ?。＃?007年）A．香水、香水精 B．高檔護(hù)膚類化妝品 C．指甲油、藍(lán)眼油 D．演員化妝用的上妝油、卸妝油 E．香皂、洗發(fā)水 【答案】ABC 【例題4多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。（2010年） A．卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) B．金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié) C．珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) D．高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié) E．酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié) 【答案】AD 【例題5多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費(fèi)品既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。（2006年） A．從國(guó)外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī) B．葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒 C．煙酒經(jīng)銷商店銷售外購(gòu)的已稅煙酒 D．從國(guó)外進(jìn)口小轎車 E．輪胎廠翻新輪胎 【答案】BD
二、消費(fèi)稅的稅率 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 基本形式：比例稅率、定額稅率。 特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征收——復(fù)合計(jì)稅。
稅率基本形式 | 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 |
單純定額稅率 | 啤酒；黃酒；成品油 |
比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 | 糧食、薯類白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工的卷煙 |
單純比例稅率 | 除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品；批發(fā)卷煙 |
【例題嘮選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是（ ?。?。（2009年） A．消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的 B．消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基 C．消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范 D．消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn) 【答案】C （二）從高適用稅率的兩種情況 有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。 【例題·計(jì)算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬(wàn)元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬(wàn)元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬(wàn)元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ?。?【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅＝（200＋18×2）×250＋300×220＝59000＋66000＝12．5（萬(wàn)元）。
三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一）卷煙的適用稅率 1．2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：
稅目 | 稅率 | |
煙 | ||
1．卷煙 | ||
生產(chǎn) | （1）甲類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上 | 56%加0．003元/支 |
（2）乙類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下 | 36%加0．003元/支 | |
商業(yè)批發(fā) | 5% | |
2．雪茄煙 | 36% | |
3．煙絲 | 30% | |
分類 | 比例稅率 | 定額稅率 | ||
每支 | 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） | 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支） | ||
甲類卷煙 | 56% | 0．003元 | 0．6元 | 150元 |
乙類卷煙 | 36% | 0．003元 | 0．6元 | 150元 |
2．卷煙適用稅率的具體規(guī)定： （1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；②無(wú)銷售價(jià)格的。 （2）卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。 （3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。 （4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。 （5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。 從價(jià)計(jì)稅中適用高稅率的情形 （1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙高稅率征稅。 （2）委托加工的卷煙沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙高稅率征稅。 （3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。 【例題多選題】下列卷煙，不分征稅類別一律按照56%的稅率征收消費(fèi)稅的有（ ）。（2011年） A．白包卷煙 B．進(jìn)口卷煙 C．手工卷煙 D．雪茄煙 E．未列入國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)計(jì)劃企業(yè)生產(chǎn)的卷煙 【答案】ACE 【解析】下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。 （二）酒的適用稅率 【特別提示】考生要注意兩方面問(wèn)題： 第一，糧食白酒和薯類白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。糧食白酒和薯類白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握糧食白酒和薯類白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用500克、公斤、噸等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。
計(jì)量單位 | 500克或500毫升 | 1公斤（1000克） | 1噸（1000公斤） |
單位稅額 | 0．5元 | 1元 | 1000元 |
第二，糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率。但是如果糠麩白酒、其他白酒與糧食白酒或薯類白酒混合生產(chǎn)白酒，則從高適用稅率。
第三，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。按照出廠價(jià)格（含包裝物押金）劃分檔次。 注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金
啤酒 | 定額稅率 |
甲類啤酒 | 250元/噸 |
乙類啤酒 | 220元/噸 |
（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見(jiàn)下表：
分類及規(guī)定 | 稅率 | 納稅環(huán)節(jié) |
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾 | 5% | 零售環(huán)節(jié) |
與金、銀和金基、銀基、鉆、鉑金首飾無(wú)關(guān)的其他首飾 | 10% | 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié) |
（四）成品油稅率及政策的特殊規(guī)定 2009年起，成品油的諸多項(xiàng)目的稅率有了不同程度的提高。 （1）自2009年1月1日起，對(duì)進(jìn)口的石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅； （2）用作原料的部分油品或產(chǎn)品有特殊的退免稅政策：
目的產(chǎn)品 | 相關(guān)消費(fèi)稅政策 | 具體規(guī)定 |
乙烯、芳烴類產(chǎn)品 | 用作原料的石腦油、燃料油免稅或退稅 | 1．自2011年10月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實(shí)際耗用數(shù)量暫免征消費(fèi)稅 2．自2011年10月1日起，使用企業(yè)購(gòu)進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的國(guó)產(chǎn)或進(jìn)口的石腦油、燃料油，按實(shí)際耗用數(shù)量退還所含消費(fèi)稅 |
乙醇汽油 | 用已稅汽油加工的目的產(chǎn)品免稅 | 對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅 用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅 |
甲醇汽油、生物柴油 | 抵扣用作原料的汽油、柴油的已納消費(fèi)稅 | 對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅 |