第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法
視同銷售的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，應(yīng)視同銷售行為，需要計(jì)算繳納增值稅。
【例10-60】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)另一公司投資，該批產(chǎn)品的成本為100 000元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為120 000元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)（假定該協(xié)議價(jià)是公允的），則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
［答疑編號(hào)052101001］
『正確答案』
產(chǎn)品時(shí)外投資計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=120 000×17%=20 400（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000
貸：庫(kù)存商品 100 000
（5）不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入時(shí)能否直接確認(rèn)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
第一，購(gòu)入貨物時(shí)能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)貨物直接用于免征增值稅項(xiàng)目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。
【例10-61】某制藥公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)。
根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，避孕藥品和用具屬于免征增值稅項(xiàng)目，因此，該制藥公司購(gòu)入該批原材料時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
［答疑編號(hào)052101002］
『正確答案』
借：原材料 468 000
貸：銀行存款 468 000
第二，購(gòu)入貨物時(shí)不能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，先按一般購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目或者購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將其原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額轉(zhuǎn)出，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。
【例10-62】某公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款1 500 000元，增值稅額255 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。后來，因生產(chǎn)需要，公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
［答疑編號(hào)052101003］
『正確答案』
購(gòu)入原材料時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255 000
貸：銀行存款 l 755 000
免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 526 500
貸：原材料 450 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 76 500
視同銷售的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，應(yīng)視同銷售行為，需要計(jì)算繳納增值稅。
【例10-60】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)另一公司投資，該批產(chǎn)品的成本為100 000元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為120 000元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)（假定該協(xié)議價(jià)是公允的），則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
［答疑編號(hào)052101001］
『正確答案』
產(chǎn)品時(shí)外投資計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=120 000×17%=20 400（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000
貸：庫(kù)存商品 100 000
（5）不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入時(shí)能否直接確認(rèn)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
第一，購(gòu)入貨物時(shí)能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)貨物直接用于免征增值稅項(xiàng)目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。
【例10-61】某制藥公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)。
根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，避孕藥品和用具屬于免征增值稅項(xiàng)目，因此，該制藥公司購(gòu)入該批原材料時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
［答疑編號(hào)052101002］
『正確答案』
借：原材料 468 000
貸：銀行存款 468 000
第二，購(gòu)入貨物時(shí)不能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，先按一般購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目或者購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將其原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額轉(zhuǎn)出，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。
【例10-62】某公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款1 500 000元，增值稅額255 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。后來，因生產(chǎn)需要，公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
［答疑編號(hào)052101003］
『正確答案』
購(gòu)入原材料時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255 000
貸：銀行存款 l 755 000
免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 526 500
貸：原材料 450 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 76 500