第十二節(jié) 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅
本節(jié)結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（十一項(xiàng)）： 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù) （一）出口企業(yè)出口貨物
界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納： （1）出口企業(yè)： 1．兩個(gè)登記一個(gè)權(quán)——各類企業(yè)自營(yíng)或委托出口 2．兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)——生產(chǎn)企業(yè)委托出口 【待遇】：對(duì)出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)施退（免）稅 （2）非出口企業(yè)：兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)人委托出口 【待遇】：對(duì)非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅 （二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。視同出口貨物具體包括7項(xiàng)內(nèi)容。P168 （三）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 【提示下一步的學(xué)習(xí)思路】出口貨物退（免）稅的方式 出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)P173六 【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物以往環(huán)節(jié)未納過(guò)稅而無(wú)須退稅的情況、以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算退稅等情況。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 【例題多選題】下列貨物的出口，享受增值稅出口免稅不退稅政策的有（ ?。?。 A．來(lái)料加工復(fù)出口的貨物 B．小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 C．外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品 D．非出口企業(yè)委托出口的貨物 E．生產(chǎn)企業(yè)出口汽車 【答案】ABCD 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)P174七 【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國(guó)家明確取消出口退稅（限制出口）的貨物勞務(wù)；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)；三是未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 【例題多選題】下列貨物的出口，適用增值稅征稅政策的有（ ）。 A．以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物 B．特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物 C．出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具 D．出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物 E．以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的 【答案】CDE 二、增值稅退（免）稅辦法——享受退稅的兩大類
視同自產(chǎn)貨物的具體范圍 1．持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退免稅政策： （1）已取得增值稅一般納稅人資格。 （2）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。 （3）納稅信用等級(jí)A級(jí)。 （4）上一年度銷售額5億元以上。 （5）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外行為但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退免稅政策：9項(xiàng)。P169－170 三、增值稅出口退稅率 增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。 （一）一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率 （二）特殊情形——征收率或規(guī)定的退稅率 （三）適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)確定。 增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)
【例題嘮選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（ ） A．出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB） B．按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 C．按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定 D．為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 【答案】B 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算（掌握） （一）免抵退稅的計(jì)算方法 免抵退稅的享受主體——生產(chǎn)企業(yè) 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物）及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及財(cái)稅【2012】39號(hào)文件列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。 “免抵退”稅的基本含義 實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)（含視同自產(chǎn)）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。 免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅額。 剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。 “抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。 退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額。
內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng) 外銷銷項(xiàng)（免）內(nèi)銷銷項(xiàng)（剔除一部分） 在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與稅法（Ⅱ）企業(yè)所得稅銜接），因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。 P172的公式可分為三大組。 第一組公式體現(xiàn)免、剔、抵過(guò)程，包括P172下面的1．和4． 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額） 關(guān)于“剔”的計(jì)算： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式： 剔出的金額＝（外銷額FOB－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率－退稅率） 關(guān)于當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 采用“實(shí)耗法”的： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100% 采用“購(gòu)進(jìn)法”的： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。
【案例】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬(wàn)元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬(wàn)元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則： 采用實(shí)耗法確定的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝400×60%＝240（萬(wàn)元） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝240×（17%－16%）＝2．4（萬(wàn)元） 當(dāng)期需“剔”稅＝400×（17%－16%）－2．4＝1．6（萬(wàn)元）。 采用購(gòu)進(jìn)法確定的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝300＋18＝318（萬(wàn)元） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝318×（17%－16%）＝3．18（萬(wàn)元） 當(dāng)期需“剔”稅＝400×（17%－16%）－3．18＝0．82（萬(wàn)元）。 注意：購(gòu)進(jìn)法確定免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)格是有限度的（教材173頁(yè)）。 【提示】為進(jìn)一步規(guī)范生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免、抵、退稅管理，自2012年7月1日起，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免、抵、退稅計(jì)算實(shí)行“實(shí)耗法”。
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的“剔”稅計(jì)算結(jié)果只能≥0 當(dāng)期應(yīng)納稅額出現(xiàn)正數(shù)時(shí)，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過(guò)抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來(lái)。 當(dāng)期應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因。需要計(jì)算“免抵退”稅總限度，并將負(fù)數(shù)的絕對(duì)值與限度進(jìn)行比對(duì)，哪個(gè)小，就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù)。 第二組公式：計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)） 免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式： 免抵退稅額＝（外銷額FOB－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率 第三組公式：將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。 ①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0
【案例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額，應(yīng)退稅額和免抵稅額。 【答案】 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔）＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬(wàn)元） 出口貨物免抵退稅額（限度）＝200×13%＝26（萬(wàn)元） 本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當(dāng)期免、抵、退稅額26萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元。 當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）
稅務(wù)代理實(shí)務(wù)中免抵退稅的基本會(huì)計(jì)處理是： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅計(jì)算的應(yīng)退稅額 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）計(jì)算的抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）計(jì)算的免抵退稅合計(jì) 會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款12 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 【案例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款68萬(wàn)元。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額，應(yīng)退稅額和免抵稅額。 【答案】 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔）＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（68－8）－3＝－46（萬(wàn)元） 出口貨物免抵退稅額（限度）＝200×13%＝26（萬(wàn)元） 本例中，當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅限額，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅限額26萬(wàn)元。 當(dāng)期留抵稅額＝46－26＝20（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 【例題嘮選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人，增值稅率l7%，退稅率16%。2011年11月外購(gòu)棉布一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)口料件一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格25萬(wàn)美元，已按購(gòu)進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。當(dāng)月出口服裝的離岸價(jià)格75萬(wàn)美元，內(nèi)銷服裝不含稅銷售額80萬(wàn)元。該服裝廠上期期末留抵稅額5萬(wàn)元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為1：6．4，服裝廠進(jìn)料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。該服裝廠當(dāng)期應(yīng)退稅額（ ?。┤f(wàn)元。(2012年） A．0 B．22．20 C．29．00 D．72．80 【答案】B 【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（75－25）×6．4×（17%－16%）＝3．2（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80×17%－(34－3．2）－5＝﹣22．2（萬(wàn)元） 免抵退稅額＝（75－25）×6．4×l6%＝51．2（萬(wàn)元） 應(yīng)退稅額為22．2萬(wàn)元。
【例題】某外貿(mào)公司3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元／臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元／臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：7，退稅率為15%）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為多少？ 【答案及解析】應(yīng)退增值稅＝（500×150＋200×148）×15%＝15690（元）。
七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù) 【復(fù)習(xí)歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國(guó)家明確取消出口退稅（限制出口）的貨物勞務(wù)；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)；三是未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算： 1．一般納稅人出口貨物 銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)－出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1＋適用稅率）×適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。 【案例】稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)某企業(yè)違規(guī)使用出口票據(jù)行為停止某企業(yè)的出口退稅權(quán)，該企業(yè)有一批FOB價(jià)30萬(wàn)美元的一般貿(mào)易貨物（匯率1：6．7）已在3個(gè)月前已在賬面做免抵退稅的免稅和相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，尚未取得退稅。該批貨物征稅率17%，退稅率15%，則： 該企業(yè)該業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷計(jì)算銷項(xiàng)稅＝30×6．7÷（1＋17%）×17%＝29．21（萬(wàn)元） 該企業(yè)轉(zhuǎn)入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝30×6．7×（17%－15%）＝4．02（萬(wàn)元） 就該項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅29．21－4．02＝25．19（萬(wàn)元）。 （1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本） （2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 2．小規(guī)模納稅人出口貨物 應(yīng)納稅額＝出口貨物離岸價(jià)÷（1＋征收率）×征收率 八、適用消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物．放在消費(fèi)稅一章最后講解。 九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定．了解。 十、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理 內(nèi)容很雜，注意幾個(gè)易考點(diǎn)： 1．申報(bào)程序和期限P181 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 2．申報(bào)資料P181——易多選 【例題多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，自發(fā)生特殊情形之日起兩年內(nèi)出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退(免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單，下列各項(xiàng)屬于特殊情形的有（ ?。?。（2012年） A．有騙取出口退稅記錄的 B．納稅信用等級(jí)評(píng)定為B級(jí)及以下的 C．辦理出口退(免）稅登記不滿2年的 D．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免）稅登記的 E．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤的 【答案】ADE 【解析】對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：①稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；②未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的；③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；④首次辦理出口退（免）稅的；⑤有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的。 3．出口征稅申報(bào)期P188 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補(bǔ)報(bào)免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報(bào)期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開(kāi)具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。 4．違章懲處P189 出口企業(yè)和其他單位以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，由省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按規(guī)定在一定時(shí)期內(nèi)停止其出口退（免）稅資格。 【本章小結(jié)】本章重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容較多，首先是增值稅的征稅范圍，涉及與營(yíng)業(yè)稅的劃分；增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分的標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)定的程序和時(shí)間要求；增值稅的稅率和征收率的規(guī)定，是正確計(jì)算增值稅的重要因素，要會(huì)辨析會(huì)使用；增值稅稅額計(jì)算公式中銷項(xiàng)稅的主要難點(diǎn)是正常銷售、特殊銷售、視同銷售的銷售額的確認(rèn)；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要難點(diǎn)是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的劃分，以及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的當(dāng)期和轉(zhuǎn)出兩類處理。增值稅的出口退稅要熟悉基本范圍、退（免）稅計(jì)稅依據(jù)、基本規(guī)則和出口退稅的基本計(jì)算。
本節(jié)結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（十一項(xiàng)）： 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù) （一）出口企業(yè)出口貨物
出口企業(yè)類型 | 登記條件 | 出口貨物的行為 | ||
工商登記 | 稅務(wù)登記 | 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記 | ||
單位或個(gè)體戶 | 有 | 有 | 有 | 自營(yíng)或委托出口貨物 |
生產(chǎn)企業(yè) | 有 | 有 | 無(wú) | 委托出口貨物 |
界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納： （1）出口企業(yè)： 1．兩個(gè)登記一個(gè)權(quán)——各類企業(yè)自營(yíng)或委托出口 2．兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)——生產(chǎn)企業(yè)委托出口 【待遇】：對(duì)出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)施退（免）稅 （2）非出口企業(yè)：兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)人委托出口 【待遇】：對(duì)非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅 （二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。視同出口貨物具體包括7項(xiàng)內(nèi)容。P168 （三）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 【提示下一步的學(xué)習(xí)思路】出口貨物退（免）稅的方式 出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。
增值稅處理 | 適用情況 |
免稅 | 規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來(lái)料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購(gòu)物貿(mào)易。 |
免退稅 | 不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè) |
免抵退稅 | 生產(chǎn)企業(yè) |
征稅 | 取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對(duì)象；違規(guī)企業(yè)；無(wú)實(shí)質(zhì)性出口。 |
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)P173六 【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物以往環(huán)節(jié)未納過(guò)稅而無(wú)須退稅的情況、以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算退稅等情況。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 【例題多選題】下列貨物的出口，享受增值稅出口免稅不退稅政策的有（ ?。?。 A．來(lái)料加工復(fù)出口的貨物 B．小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 C．外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品 D．非出口企業(yè)委托出口的貨物 E．生產(chǎn)企業(yè)出口汽車 【答案】ABCD 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)P174七 【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國(guó)家明確取消出口退稅（限制出口）的貨物勞務(wù)；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)；三是未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 【例題多選題】下列貨物的出口，適用增值稅征稅政策的有（ ）。 A．以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物 B．特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物 C．出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具 D．出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物 E．以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的 【答案】CDE 二、增值稅退（免）稅辦法——享受退稅的兩大類
| 退（免）稅辦法 | 適用企業(yè)和情況 | 基本政策規(guī)定 | |
企業(yè) | 具體情況 | ||
免抵退稅 | 生產(chǎn)企業(yè) | （1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)； （2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。 | 免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還 |
免退稅 | 外貿(mào)企業(yè)或其他單位 | 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù) | 免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還 |
視同自產(chǎn)貨物的具體范圍 1．持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退免稅政策： （1）已取得增值稅一般納稅人資格。 （2）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。 （3）納稅信用等級(jí)A級(jí)。 （4）上一年度銷售額5億元以上。 （5）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外行為但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退免稅政策：9項(xiàng)。P169－170 三、增值稅出口退稅率 增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。 （一）一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率 （二）特殊情形——征收率或規(guī)定的退稅率 （三）適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)確定。 增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)
出口行為 | 出口企業(yè) | 退免稅計(jì)稅依據(jù) |
出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外） | 生產(chǎn)企業(yè) | 出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB） 實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定 |
進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 | 生產(chǎn)企業(yè) | 按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 |
國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物 | 生產(chǎn)企業(yè) | 按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定 |
出口貨物（委托加工修理修配貨物除外） | 外貿(mào)企業(yè) | 為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 |
出口委托加工修理修配貨物 | 外貿(mào)企業(yè) | 為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票 |
出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備 | 出口企業(yè) | 退（免）稅計(jì)稅依據(jù)＝增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值 已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值＝已使用過(guò)的設(shè)備原值—已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊 |
銷售的貨物 | 免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè) | 為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 |
中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 | 生產(chǎn)企業(yè) | 為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額 |
外貿(mào)企業(yè) | 為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 | |
向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物 | 生產(chǎn)企業(yè) | 銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。 |
輸入特殊區(qū)域的水電氣 | 生產(chǎn)企業(yè) | 作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。 |
【歸納】增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)；對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。 | ||
【例題嘮選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（ ） A．出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB） B．按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 C．按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定 D．為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 【答案】B 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算（掌握） （一）免抵退稅的計(jì)算方法 免抵退稅的享受主體——生產(chǎn)企業(yè) 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物）及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及財(cái)稅【2012】39號(hào)文件列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。 “免抵退”稅的基本含義 實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)（含視同自產(chǎn)）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。 免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅額。 剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。 “抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。 退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額。
內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng) 外銷銷項(xiàng)（免）內(nèi)銷銷項(xiàng)（剔除一部分） 在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與稅法（Ⅱ）企業(yè)所得稅銜接），因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。 P172的公式可分為三大組。 第一組公式體現(xiàn)免、剔、抵過(guò)程，包括P172下面的1．和4． 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額） 關(guān)于“剔”的計(jì)算： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式： 剔出的金額＝（外銷額FOB－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率－退稅率） 關(guān)于當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 采用“實(shí)耗法”的： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100% 采用“購(gòu)進(jìn)法”的： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。
【案例】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬(wàn)元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬(wàn)元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則： 采用實(shí)耗法確定的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝400×60%＝240（萬(wàn)元） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝240×（17%－16%）＝2．4（萬(wàn)元） 當(dāng)期需“剔”稅＝400×（17%－16%）－2．4＝1．6（萬(wàn)元）。 采用購(gòu)進(jìn)法確定的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝300＋18＝318（萬(wàn)元） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝318×（17%－16%）＝3．18（萬(wàn)元） 當(dāng)期需“剔”稅＝400×（17%－16%）－3．18＝0．82（萬(wàn)元）。 注意：購(gòu)進(jìn)法確定免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)格是有限度的（教材173頁(yè)）。 【提示】為進(jìn)一步規(guī)范生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免、抵、退稅管理，自2012年7月1日起，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免、抵、退稅計(jì)算實(shí)行“實(shí)耗法”。
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的“剔”稅計(jì)算結(jié)果只能≥0 當(dāng)期應(yīng)納稅額出現(xiàn)正數(shù)時(shí)，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過(guò)抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來(lái)。 當(dāng)期應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因。需要計(jì)算“免抵退”稅總限度，并將負(fù)數(shù)的絕對(duì)值與限度進(jìn)行比對(duì)，哪個(gè)小，就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù)。 第二組公式：計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)） 免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式： 免抵退稅額＝（外銷額FOB－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率 第三組公式：將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。 ①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0
【案例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額，應(yīng)退稅額和免抵稅額。 【答案】 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔）＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬(wàn)元） 出口貨物免抵退稅額（限度）＝200×13%＝26（萬(wàn)元） 本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當(dāng)期免、抵、退稅額26萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元。 當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）
稅務(wù)代理實(shí)務(wù)中免抵退稅的基本會(huì)計(jì)處理是： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅計(jì)算的應(yīng)退稅額 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）計(jì)算的抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）計(jì)算的免抵退稅合計(jì) 會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款12 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 【案例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款68萬(wàn)元。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額，應(yīng)退稅額和免抵稅額。 【答案】 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔）＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（68－8）－3＝－46（萬(wàn)元） 出口貨物免抵退稅額（限度）＝200×13%＝26（萬(wàn)元） 本例中，當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅限額，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅限額26萬(wàn)元。 當(dāng)期留抵稅額＝46－26＝20（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 【例題嘮選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人，增值稅率l7%，退稅率16%。2011年11月外購(gòu)棉布一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)口料件一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格25萬(wàn)美元，已按購(gòu)進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。當(dāng)月出口服裝的離岸價(jià)格75萬(wàn)美元，內(nèi)銷服裝不含稅銷售額80萬(wàn)元。該服裝廠上期期末留抵稅額5萬(wàn)元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為1：6．4，服裝廠進(jìn)料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。該服裝廠當(dāng)期應(yīng)退稅額（ ?。┤f(wàn)元。(2012年） A．0 B．22．20 C．29．00 D．72．80 【答案】B 【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（75－25）×6．4×（17%－16%）＝3．2（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80×17%－(34－3．2）－5＝﹣22．2（萬(wàn)元） 免抵退稅額＝（75－25）×6．4×l6%＝51．2（萬(wàn)元） 應(yīng)退稅額為22．2萬(wàn)元。
【例題】某外貿(mào)公司3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元／臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元／臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：7，退稅率為15%）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為多少？ 【答案及解析】應(yīng)退增值稅＝（500×150＋200×148）×15%＝15690（元）。
七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù) 【復(fù)習(xí)歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國(guó)家明確取消出口退稅（限制出口）的貨物勞務(wù)；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)；三是未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算： 1．一般納稅人出口貨物 銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)－出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1＋適用稅率）×適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。 【案例】稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)某企業(yè)違規(guī)使用出口票據(jù)行為停止某企業(yè)的出口退稅權(quán)，該企業(yè)有一批FOB價(jià)30萬(wàn)美元的一般貿(mào)易貨物（匯率1：6．7）已在3個(gè)月前已在賬面做免抵退稅的免稅和相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，尚未取得退稅。該批貨物征稅率17%，退稅率15%，則： 該企業(yè)該業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷計(jì)算銷項(xiàng)稅＝30×6．7÷（1＋17%）×17%＝29．21（萬(wàn)元） 該企業(yè)轉(zhuǎn)入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝30×6．7×（17%－15%）＝4．02（萬(wàn)元） 就該項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅29．21－4．02＝25．19（萬(wàn)元）。 （1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本） （2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 2．小規(guī)模納稅人出口貨物 應(yīng)納稅額＝出口貨物離岸價(jià)÷（1＋征收率）×征收率 八、適用消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物．放在消費(fèi)稅一章最后講解。 九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定．了解。 十、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理 內(nèi)容很雜，注意幾個(gè)易考點(diǎn)： 1．申報(bào)程序和期限P181 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 2．申報(bào)資料P181——易多選 【例題多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，自發(fā)生特殊情形之日起兩年內(nèi)出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退(免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單，下列各項(xiàng)屬于特殊情形的有（ ?。?。（2012年） A．有騙取出口退稅記錄的 B．納稅信用等級(jí)評(píng)定為B級(jí)及以下的 C．辦理出口退(免）稅登記不滿2年的 D．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免）稅登記的 E．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤的 【答案】ADE 【解析】對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：①稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；②未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的；③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；④首次辦理出口退（免）稅的；⑤有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的。 3．出口征稅申報(bào)期P188 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補(bǔ)報(bào)免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報(bào)期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開(kāi)具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。 4．違章懲處P189 出口企業(yè)和其他單位以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，由省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按規(guī)定在一定時(shí)期內(nèi)停止其出口退（免）稅資格。 【本章小結(jié)】本章重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容較多，首先是增值稅的征稅范圍，涉及與營(yíng)業(yè)稅的劃分；增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分的標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)定的程序和時(shí)間要求；增值稅的稅率和征收率的規(guī)定，是正確計(jì)算增值稅的重要因素，要會(huì)辨析會(huì)使用；增值稅稅額計(jì)算公式中銷項(xiàng)稅的主要難點(diǎn)是正常銷售、特殊銷售、視同銷售的銷售額的確認(rèn)；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要難點(diǎn)是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的劃分，以及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的當(dāng)期和轉(zhuǎn)出兩類處理。增值稅的出口退稅要熟悉基本范圍、退（免）稅計(jì)稅依據(jù)、基本規(guī)則和出口退稅的基本計(jì)算。