第五章 商品課稅制度
一、本章重點、難點
（一）增值稅
1.掌握增值稅的征稅范圍
（1）基本規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
（2）掌握8種視同銷售貨物的規(guī)定
（3）掌握混合銷售行為和兼營行為的稅務處理，注意建筑業(yè)的混合銷售行為
（4）熟悉部分貨物的征稅規(guī)定
2.熟悉增值稅的納稅人
3.掌握增值稅的稅率，注意13%低稅率的適用范圍
4.掌握納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的稅收政策
5.掌握一般納稅人應納稅額的計算
（1）掌握銷售額的范圍：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。掌握不包括的內(nèi)容。
（2）銷售額范圍的特殊規(guī)定：折扣折讓、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、租金、視同銷售
（3）掌握含稅銷售額的換算
一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）
（4）掌握準予抵扣的進項稅額，熟悉申報抵扣時間
①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
②海關完稅憑證上注明的增值稅額；
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。
進項稅額 =買價×扣除率（13%）
買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
④支付運費可抵扣的扣稅額
進項稅額 =運輸費用金額×扣除率（7%）
運輸費用金額：包括運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。
郵寄費不得扣除進項稅額。
（5）不得抵扣的進項稅額
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務
④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品
⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
6.掌握小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
7.掌握進口貨物應納稅額的計算
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價格×稅率
8.熟悉增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、減免稅、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分
（二）消費稅
1.掌握消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實木地板。
2.熟悉消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率
3.掌握消費稅的計稅依據(jù)、應納稅額的計算
（1）一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。
（3）自設非獨立核算門市部：按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。
（4）納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的高銷售價格作為計稅依據(jù)。
（5）納稅人將自產(chǎn)應稅消費品自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。注意計稅價格的確定。
（6）掌握委托加工的定義和稅務處理
委托加工計稅價格的確定。
（7）掌握外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除
①按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅
②除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；
③酒及酒精、成品油（除石腦油、潤滑油外）、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。
4.熟悉消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點
（三）營業(yè)稅
1. 熟悉營業(yè)稅的征稅范圍，掌握“境內(nèi)”的含義
2.熟悉稅率
3掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)，尤其是差額計稅的規(guī)定，掌握應納稅額的計算
4.熟悉營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點
注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
一、本章重點、難點
（一）增值稅
1.掌握增值稅的征稅范圍
（1）基本規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
（2）掌握8種視同銷售貨物的規(guī)定
（3）掌握混合銷售行為和兼營行為的稅務處理，注意建筑業(yè)的混合銷售行為
（4）熟悉部分貨物的征稅規(guī)定
2.熟悉增值稅的納稅人
3.掌握增值稅的稅率，注意13%低稅率的適用范圍
4.掌握納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的稅收政策
5.掌握一般納稅人應納稅額的計算
（1）掌握銷售額的范圍：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。掌握不包括的內(nèi)容。
（2）銷售額范圍的特殊規(guī)定：折扣折讓、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、租金、視同銷售
（3）掌握含稅銷售額的換算
一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）
（4）掌握準予抵扣的進項稅額，熟悉申報抵扣時間
①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
②海關完稅憑證上注明的增值稅額；
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。
進項稅額 =買價×扣除率（13%）
買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
④支付運費可抵扣的扣稅額
進項稅額 =運輸費用金額×扣除率（7%）
運輸費用金額：包括運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。
郵寄費不得扣除進項稅額。
（5）不得抵扣的進項稅額
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務
④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品
⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
6.掌握小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
7.掌握進口貨物應納稅額的計算
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價格×稅率
8.熟悉增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、減免稅、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分
（二）消費稅
1.掌握消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實木地板。
2.熟悉消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率
3.掌握消費稅的計稅依據(jù)、應納稅額的計算
（1）一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。
（3）自設非獨立核算門市部：按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。
（4）納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的高銷售價格作為計稅依據(jù)。
（5）納稅人將自產(chǎn)應稅消費品自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。注意計稅價格的確定。
（6）掌握委托加工的定義和稅務處理
委托加工計稅價格的確定。
（7）掌握外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除
①按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅
②除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；
③酒及酒精、成品油（除石腦油、潤滑油外）、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。
4.熟悉消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點
（三）營業(yè)稅
1. 熟悉營業(yè)稅的征稅范圍，掌握“境內(nèi)”的含義
2.熟悉稅率
3掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)，尤其是差額計稅的規(guī)定，掌握應納稅額的計算
4.熟悉營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點
注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。