（二）將視野擴展到組織外部
內(nèi)部審計，按常人理解，仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機構(gòu)進行。然而這是一種誤解。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的新定義中，“內(nèi)部”一詞被拋棄了。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)，是一種范圍性概念，不同于“由內(nèi)部審計人員從事的審計業(yè)務(wù)”的主體性概念。雖然有一些人認為“內(nèi)部”這個概念是內(nèi)部審計職業(yè)重要的特質(zhì)，然而在理論上保留這一概念是有缺陷的。這一措辭試圖使內(nèi)部審計職業(yè)壟斷所有相關(guān)的服務(wù)，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內(nèi)部審計服務(wù)的競爭。而且隨著服務(wù)范圍的擴展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得不經(jīng)濟，這也造成了許多企業(yè)從外部購買服務(wù)，即所謂的內(nèi)部審計外部化。“內(nèi)部”這一概念有價值的地方在于內(nèi)部審計服務(wù)仍應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部進行管理，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。
內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分或全部拓展到外部，其明顯的優(yōu)勢體現(xiàn)在：
1.獲得規(guī)模經(jīng)濟。外部審計組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟的。高額的服務(wù)成本費用可在大量的客戶那里得到補償或分攤，因此能夠?qū)崿F(xiàn)等效服務(wù)下的成本低，或成本相同下的更高效服務(wù)。大部分審計業(yè)務(wù)是要由人來完成的，但有些部分要用到計算輔助技術(shù)和管理分析技術(shù)，這些技術(shù)中的軟硬件成本不是一般單位愿意承擔或能夠承擔的，但一流的會計公司卻能夠也愿意承擔，因為這些固定成本可以分攤到大量的客戶中去。
2.降低總成本。組織如果建立一個自己的內(nèi)部審計部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費和管理費用，內(nèi)部審計外部化則能節(jié)省這些費用，而且企業(yè)可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。即將設(shè)立內(nèi)部審計部門所需的固定成本轉(zhuǎn)換為變動成本，將不可控成本變?yōu)楣芾聿块T的可控成本。同時，如果由外部審計人員承擔內(nèi)審工作，內(nèi)部審計的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計費用而獲益。
3.保持適當?shù)慕M織規(guī)模。幾乎每個企業(yè)都能從內(nèi)部審計職能中受益，但對中小規(guī)模的企業(yè)來說，設(shè)置一個只有一兩個人的內(nèi)審部門很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫。會計師事務(wù)所則可對風(fēng)險進行有效的分析并提供菜單化的專業(yè)服務(wù)，以在不同的時間滿足客戶的不同需求。
4.使管理層關(guān)注核心競爭力。內(nèi)部審計部門的日常審計往往是低效的，還可能會分散管理層的精力。如果實行內(nèi)部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競爭力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。
5.組織在外購內(nèi)部審計服務(wù)時，占有主動權(quán)。組織在決定采取內(nèi)部審計服務(wù)外購時，可按照本企業(yè)的具體情況，結(jié)合不同會計師事務(wù)所的優(yōu)勢進行選擇，在很大程度上占有主動權(quán)。在接受服務(wù)的過程當中，通過董事會和審計委員會對內(nèi)審工作進行監(jiān)督，可評估外部審計人員的服務(wù)質(zhì)量，確定合約的完成情況。如果對其服務(wù)不滿意，由于市場上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機構(gòu)。
6.外部審計組織具有先進的審計技術(shù)，豐富的審計經(jīng)驗，而且部分一流的會計公司還擁有獨特的質(zhì)量控制與保障制度。
因此，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展以及外界對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計外部化將是一種潮流。我們應(yīng)該順應(yīng)潮流，打破成規(guī)，以提升組織的價值、幫助組織達到目標。
（三）內(nèi)部審計的終極目標是增加組織價值
傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論認為，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能。這種認識也反映在舊的內(nèi)部審計定義中。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新的《內(nèi)部審計定義》中認為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標在于增加價值并改進組織的經(jīng)營?！边@完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨立評價功能”論。
“增加價值和改進經(jīng)營”的提出，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力。在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計在很大程度上是為了降低代理成本而設(shè)計的，人們不關(guān)心它對企業(yè)經(jīng)營的貢獻，而且這種貢獻往往是無形的。而在如今的高度競爭且成本“過敏”的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個人都為其創(chuàng)造價值。歸根到底，一個組織只有具有價值才有存在的必要，也才能夠存在下去，否則在社會上必?zé)o立足之地。因此任何活動，只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。內(nèi)部審計如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。新的角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。內(nèi)部審計如果不以增加組織價值為目的，則為組織所不容。內(nèi)部審計在參與價值創(chuàng)造的同時，要向世人昭示其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻，讓公司的管理部門、董事會及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。但需要注意的是，不應(yīng)把成本降低的幅度或效率增長的幅度等作為衡量內(nèi)部審計工作績效的標準，這樣做會削弱其工作的客觀性。因為內(nèi)部審計工作對價值創(chuàng)造的貢獻往往是間接的。
同時，內(nèi)部審計關(guān)注的活動也因此提升至組織整體的層次，而不再是過去針對個人或某一部門的活動。其目標的核心定位于幫助一個企業(yè)達到戰(zhàn)略目標，即增加價值，還將內(nèi)部審計與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起。關(guān)注層次的提升，使得內(nèi)部審計從一個局部職能的“功能性思維”轉(zhuǎn)向從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作。這也在實質(zhì)上擴展了內(nèi)部審計的職能，并要求在內(nèi)部審計人員的招募、培訓(xùn)、團隊構(gòu)建活動中充分考慮這方面的因素。
（四）將風(fēng)險管理放到重要位置
在審計領(lǐng)域，“風(fēng)險”一詞仿佛較多地與獨立審計相聯(lián)系。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計也著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營機制。［4］然而由于在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)的風(fēng)險也普遍增大，例如內(nèi)部的有財務(wù)和經(jīng)營信息不足、政策計劃和標準貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用等等，外部的有消費者偏好變化、國家宏觀政策調(diào)整、國際金融市場動蕩等等。因此企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價和改進風(fēng)險管理及控制、治理過程的效果。順應(yīng)這種要求，新的定義中也加進了風(fēng)險管理的內(nèi)容。企業(yè)的總體管理控制機制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標，以及不能達到這些目標的風(fēng)險聯(lián)系起來。為了幫助企業(yè)達到目標，必須重視風(fēng)險管理。新定義表明控制不再是抽象的、暗含的，而是能實實在在地幫助組織進行風(fēng)險管理和制定出有效的管理程序，而且對于每一種情形都有多種“正確的”的方法。風(fēng)險控制體制使內(nèi)審人員必須隨著全球市場和競爭性質(zhì)的變化、新的資產(chǎn)形式的產(chǎn)生，以及信息獲取工具的變革而不斷改進控制手段?！耙环N控制手段適用于各種控制”的說法和通用的控制模式已不再存在。
風(fēng)險控制系統(tǒng)也決定了鑒證與咨詢服務(wù)能為組織創(chuàng)造價值。在此方面不乏成功的實例。如某外貿(mào)集團公司下屬10多家子公司，集團內(nèi)部審計師對這些子公司 2002年下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進口商品合同中僅豆粕一個商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同。各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計師立即向集團管理層提出建議，豆粕進口須做套期保值以避免價格下降造成的經(jīng)營風(fēng)險。果然2002年南美洲豆粕大豐收，豆粕國際市場價格一路狂跌。內(nèi)部審計師的建議使集團避免了近2億元的損失。
隨著國際經(jīng)濟一體化以及我國加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)間的競爭將日趨激烈。而內(nèi)部審計在幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標中具有不可替代的優(yōu)勢，因此日益受到管理*的重視。但是目前我國的內(nèi)部審計無論在理論上還是實務(wù)中均有不少需要改進之處。如何抓住機遇，在提高企業(yè)競爭力的同時發(fā)展內(nèi)部審計職業(yè)，是每一個內(nèi)部審計人員面臨的重大課題。