第五章 審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿
第一部分 審計理論與方法
知識點六、審計證據(jù)的決策
審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計證據(jù)的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關(guān)的獨立環(huán)節(jié)，相反，它們時常交叉進(jìn)行。
（一）審計證據(jù)的收集
審計人員可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據(jù)。（第六章）
重要事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或蓋章。不能取得簽名蓋章不影響事實存在的，證據(jù)仍然有效，但要注明原因。
（二）審計證據(jù)的鑒定（判斷是否符合證據(jù)的質(zhì)量特征）
審計人員需要對審計證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）、充分性進(jìn)行鑒定，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。
1.鑒定證據(jù)的相關(guān)性
審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：
（1）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；（例如實物證據(jù)）
（2）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。（例如證明真實性目標(biāo)）
如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。
2.鑒定證據(jù)的可靠性
審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：
（1）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；
（2）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；
（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；
（4）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；
（5）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。
不同來源和不同形式的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。
第一部分 審計理論與方法
知識點六、審計證據(jù)的決策
審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計證據(jù)的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關(guān)的獨立環(huán)節(jié)，相反，它們時常交叉進(jìn)行。
（一）審計證據(jù)的收集
審計人員可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據(jù)。（第六章）
重要事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或蓋章。不能取得簽名蓋章不影響事實存在的，證據(jù)仍然有效，但要注明原因。
（二）審計證據(jù)的鑒定（判斷是否符合證據(jù)的質(zhì)量特征）
審計人員需要對審計證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）、充分性進(jìn)行鑒定，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。
1.鑒定證據(jù)的相關(guān)性
審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：
（1）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；（例如實物證據(jù)）
（2）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。（例如證明真實性目標(biāo)）
如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。
2.鑒定證據(jù)的可靠性
審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：
（1）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；
（2）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；
（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；
（4）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；
（5）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。
不同來源和不同形式的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。