三、綜合題
1、
【正確答案】：（1）計(jì)算20×9年持有至到期投資利息收入
①20×8年
實(shí)際利息收入＝1 056.04×4％×9/12＝31.68（萬(wàn)元）
應(yīng)收利息＝1 000×6％×9/12＝45（萬(wàn)元）
利息調(diào)整＝45－31.68＝13.32（萬(wàn)元）
②20×9年
前3個(gè)月
實(shí)際利息收入＝1 056.04×4％×3/12＝10.56（萬(wàn)元）
應(yīng)收利息＝1 000×6％×3/12＝15（萬(wàn)元）
利息調(diào)整＝15－10.56＝4.44（萬(wàn)元）
后9個(gè)月實(shí)際利息收入
＝（1 056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15（萬(wàn)元）
③20×9年實(shí)際利息收入合計(jì)＝10.56＋31.15＝41.71（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算20×9年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額
①固定資產(chǎn)項(xiàng)目
固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝（300－300÷10×2）－220＝20（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝（300－300÷10×2）－20＝220（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額＝28萬(wàn)元
遞延所得稅負(fù)債期末余額＝28×25％＝7（萬(wàn)元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬(wàn)元）
②長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目
權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益會(huì)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，但計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為初始投資成本，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但因該項(xiàng)投資擬長(zhǎng)期持有，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅。
③存貨項(xiàng)目
存貨的賬面價(jià)值＝1 000－20＝980（萬(wàn)元）
存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1 000萬(wàn)元
可抵扣暫時(shí)性差異期末余額＝20萬(wàn)元
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝20×25％＝5（萬(wàn)元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
＝5－22.5＝－17.5（萬(wàn)元）
④預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目
預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝80萬(wàn)元
預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝80－80＝0
可抵扣暫時(shí)性差異期末余額＝80萬(wàn)元
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
＝80×25％＝20（萬(wàn)元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
＝20－25＝－5（萬(wàn)元）
⑤無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)＝400×150％＝600（萬(wàn)元）
可抵扣暫時(shí)性差異＝200萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
⑥辭退福利項(xiàng)目
應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值=1 000萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除的金額=0
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=1 000×25％=250（萬(wàn)元）。
⑦彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目
遞延所得稅資產(chǎn)年末余額＝0×25％＝0
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0－15＝－15（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算甲公司20×9年應(yīng)交所得稅
20×9年應(yīng)交所得稅
＝［利潤(rùn)總額500－國(guó)債利息收入41.71＋違法經(jīng)營(yíng)罰款10－固定資產(chǎn)（28－7.5÷25％）－投資收益45＋存貨（20－22.5÷25％）＋保修費(fèi)（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1 000－彌補(bǔ)虧損60）］×25％
＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1 000－60）×25％
＝293.82（萬(wàn)元）
（4）20×9年遞延所得稅費(fèi)用合計(jì)
＝－0.5＋17.5＋5-250＋15＝-213（萬(wàn)元）
（5）計(jì)算20×9年所得稅費(fèi)用
20×8年所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）
＝293.82-213＝80.82（萬(wàn)元）