2011注冊會計師考試《會計》預習題(5)

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    三、綜合題
    1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司),適用的所得稅稅率為25%;20×9年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元,其中存貨項目余額22.5萬元,保修費用項目余額25萬元,未彌補虧損項目余額15萬元。20×9年初遞延所得稅負債為7.5萬元,均為固定資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額 500萬元,20×9年有關(guān)所得稅資料如下:
    (1)20×8年4月1日購入3年期國庫券,實際支付價款1 056.04萬元,債券面值1 000萬元,每年3月31日付息,到期還本,票面利率6%,實際利率4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定,國庫券利息收入免征所得稅。
    (2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。
    (3)因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)。
    (4)企業(yè)于20×7年12月20日取得某項環(huán)保用固定資產(chǎn),原價為300萬元,使用年限為10年,會計上采用直線法計提折舊,凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除,該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法按10年計提折舊,凈殘值為零。20×9年12月31日,企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。
    (5)20×9年甲公司采用權(quán)益法核算確認的投資收益為45萬元。假定該項投資擬長期持有。
    (6)存貨年初和年末的賬面余額均為1 000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元,使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定,計提的減值準備不得在稅前抵扣。
    (7)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元,計入銷售費用,本年實際發(fā)生保修費用60萬元,預計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。
    (8)甲公司為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出600萬元,其中研究階段支出100萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元,符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為400萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定,A新技術(shù)在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2×10年1月開始攤銷。
    (9)10月10日,甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后,甲公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議,甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期間向辭退的職工性支付補償款1 000萬元。假定稅法規(guī)定,與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。
    (10)至20×8年末止尚有60萬元虧損沒有彌補,其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。
    (11)假設除上述事項外,沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。
    要求:
    (1)計算20×9年持有至到期投資利息收入;
    (2)計算20×9年末遞延所得稅資產(chǎn)或負債的余額及發(fā)生額;
    (3)計算甲公司20×9年應交所得稅;
    (4)20×9年遞延所得稅費用合計;
    (5)計算20×9年所得稅費用;
    (6)編制甲公司所得稅的會計分錄。
    2、甲公司系國有獨資公司,適用的所得稅稅率為25%。甲公司自設立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
    (1)20×8年年初,甲公司對20×8年以前的會計資料進行復核,發(fā)現(xiàn)以下問題:
    ① 甲公司自行建造管理用的辦公樓已于20×7年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。 20×7年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元。20×7年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在20×7年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元,應計入管理費用的支出140萬元。
    該辦公樓竣工決算的建造成本為2 000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至20×8年1月1日,甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
    ②以400萬元的價格于20×6年7月1日購入的一套計算機軟件,在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策,該計算機軟件應作為無形資產(chǎn)確認入賬,預計使用年限為5年,采用直線法攤銷,無凈殘值。
    ③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用,其中應確認為20×7年銷售費用的為400萬元、應確認為20×6年銷售費用的為200萬元。
    ④20×7年8月甲公司由于受國際金融危機的不利影響,決定對W事業(yè)部進行重組,將相關(guān)業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù),甲公司對外正式公告其重組方案。為了實施重組方案,甲公司預計發(fā)生以下支出或損失:
    對自愿遣散的職工將支付補償款30萬元;因強制遣散職工應支付的補償款100萬元;因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元;剩余職工崗前培訓費2萬元;相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運輸費5萬元。根據(jù)上述重組方案,甲公司確認了管理費用和預計負債各157萬元。
    ⑤ 董事會決定自20×7年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系20×6年1月20日投入使用并對外出租,入賬時初始成本為1 940萬元,市場售價為2 400萬元;預計使用年限為20年,預計凈殘值為20萬元,采用年限平均法按年計提折舊;20×7年1月1日該建筑物的市場售價為2 500萬元。
    20×7年末,該項建筑物的公允價值為2 600萬元。甲公司20×7年對上述事項未進行會計處理。
    ⑥20×7年12月,甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同,約定在20×8年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產(chǎn)品,違約金為合同總價款的20%。
    20×7年12月31日,甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3 000件并驗收入庫,每件成本1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。甲公司于年末計提了存貨跌價準備1 200萬元。
    (2)20×8 年7月1日,鑒于更為先進的技術(shù)被采用,經(jīng)董事會決議批準,決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年,預計凈殘值為零,仍采用年限平均法計提折舊。B設備系20×6年12月購入,并于當月投入公司管理部門使用,入賬價值為10 500萬元;購入當時預計使用年限為10年,預計凈殘值為500萬元。
    假定:
    ①公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
    ②上述會計差錯均具有重要性,稅法允許調(diào)整應交所得稅。
    要求:
    (1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理,合并編制涉及所得稅調(diào)整的處理與以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配——未分配利潤的分錄。
    (2)對資料(2)中的會計變更,計算B設備20×8年應計提的折舊額。