中級會計職稱考試疑難解答:三差異分析

問：如何理解三差異分析？
    答：三差異法將固定制造費(fèi)用成本總差異分解為耗費(fèi)差異、能力差異（又稱產(chǎn)量差異）和效率差異三種。其中耗費(fèi)差異與兩差異法中的耗費(fèi)差異概念和計算都相同，三差異法與兩差異法的不同只在于它進(jìn)一步將兩差異法中的能量差異分解為產(chǎn)量差異和效率差異。
    （1）耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
    ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率
    （2）產(chǎn)量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
    （3）效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
    【速記】
    將能量差異公式分解可得到產(chǎn)量差異（能力差異）和效率差異的公式：
    能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
    在上式括號中“減實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時，再加實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時”，則有：
    能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時＋實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
    將上式中變形為：
    能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率＋（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
    ＝產(chǎn)量差異＋效率差異