第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
考點1：增值稅專用發(fā)票
可作為扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票分為兩類：
增值稅專用發(fā)票——由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方開具。
貨物運輸業(yè)專用發(fā)票——2012年1月1日起，由提供運輸勞務(wù)的營改增企業(yè)開具。（新增）
【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由其主管稅務(wù)機關(guān)代開。
增值稅專用發(fā)票票樣
貨物運輸業(yè)專用發(fā)票
注意：增值稅普通發(fā)票、普通發(fā)票都不能抵扣進項稅
【例題多選題】一般納稅人應(yīng)通過防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，使用包括（ ?。?。
A．領(lǐng)購
B．開具
C．繳銷
D．認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文
E．保存
【答案】ABCD
一般納稅人應(yīng)通過防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票
防偽稅控系統(tǒng)包括專用設(shè)備、通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。
專用設(shè)備包括稅控金稅卡、IC卡、讀卡器金稅盤、報稅盤和其他設(shè)備；
通用設(shè)備包括計算機、掃描器具和其他設(shè)備。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣（價稅合并抵扣）。
考點2:專用發(fā)票的構(gòu)成和限額（P159）
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。
專用發(fā)票實行限額管理。高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。
高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實際情況進行審批。
考點3：一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的情況（7項，單選或多選題）
1．商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。
2．銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
3．銷售自己使用過的下列不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）購進固定資產(chǎn)；
（2）非正常損失的購進固定資產(chǎn)；
（3）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇；
（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
4．2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。
5．2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。
6．銷售舊貨。
7．向消費者個人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
【例題多選題】以下一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的有（ ?。?。
A．納稅人銷售自用過的摩托車
B．納稅人銷售舊貨
C．商業(yè)零售勞保服裝
D．商業(yè)批發(fā)化妝品
E．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
【答案】ABE
考點4：紅字專用發(fā)票的開具
1．開具原因：
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷貨折讓、開票有誤等情形但不符合作廢條件，應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方也可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
2．申請開具——什么情況下由誰填開申請單？
（1）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。（以下簡稱《申請單》）
（2）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（4）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
（5）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
【例題多選題】下列情形中，銷售方應(yīng)在開具紅字增值稅專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案的有（ ?。＃?010年）
A．銷貨退回
B．銷售折讓
C．銷售折扣
D．開票有誤E．無法認證
【答案】AB
【解析】因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓而開具紅字專用發(fā)票的，除按照規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
【例題多選題】增值稅專用發(fā)票認證時，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證、稅務(wù)機關(guān)退還原件的情形有（ ）。（2011年）
A．無法認證
B．納稅人識別號認證不符
C．專用發(fā)票代碼、號碼認證不符
D．密文有誤
E．列為失控專用發(fā)票
【答案】ABC
【解析】經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件：①無法認證；②納稅人識別號認證不符；③專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。
【例題嘮選題】增值稅專用發(fā)票高開票限額的審批機關(guān)是（ ?。?。（2011年）
A．國家稅務(wù)總局
B．省級稅務(wù)機關(guān)
C．地級稅務(wù)機關(guān)
D．區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)
【答案】D
【解析】高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實際情況進行審批。
考點5：善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理
1．虛開增值稅專用發(fā)票特征（P165）
歸納：（1）無中生有；（2）有中不實；（3）借花獻佛。
稅務(wù)機關(guān)針對虛開的增值稅專用發(fā)票,按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》懲處。
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票有善意取得和非善意取得之分。
2．善意取得虛開增值稅專用發(fā)票特征
購貨方善意取得虛開專用發(fā)票，應(yīng)同時具備如下特征：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
3．善意取得虛開專用發(fā)票的處理
善意取得虛開專用發(fā)票，對購貨方應(yīng)作如下處理：
（1）不以偷稅或者騙取出口退稅論處；
（2）取得的虛開專用發(fā)票應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳；
（3）如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款；
（4）因善意取得虛開專用發(fā)票被依法追繳其已抵扣稅款的，不再加收滯納金。
考點6：輔導(dǎo)期一般納稅人使用專用發(fā)票
輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人領(lǐng)購、增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅的處理：
1．限量限額發(fā)售
限量：輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份；
限額：實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。
2．增購預(yù)征
輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。
輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。
納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，性退還納稅人。
【例題嘮選題】甲企業(yè)在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，2月份領(lǐng)購25份增值稅專用發(fā)票用完，已開增值稅專用發(fā)票的銷售額合計15萬元。由于增值稅專用發(fā)票份數(shù)不能滿足經(jīng)營需要，其再次申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時，須向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅（ ）。
A．0．45萬元
B．0．6萬元
C．1．5萬元
D．2．55萬元
【答案】A
【解析】應(yīng)預(yù)繳增值稅＝15×3%＝0．45（萬元）。
考點7：稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票
不得代開增值稅專用發(fā)票的情形：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；納稅人銷售舊貨。
考點1：增值稅專用發(fā)票
可作為扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票分為兩類：
增值稅專用發(fā)票——由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方開具。
貨物運輸業(yè)專用發(fā)票——2012年1月1日起，由提供運輸勞務(wù)的營改增企業(yè)開具。（新增）
【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由其主管稅務(wù)機關(guān)代開。
增值稅專用發(fā)票票樣
貨物運輸業(yè)專用發(fā)票
注意：增值稅普通發(fā)票、普通發(fā)票都不能抵扣進項稅
【例題多選題】一般納稅人應(yīng)通過防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，使用包括（ ?。?。
A．領(lǐng)購
B．開具
C．繳銷
D．認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文
E．保存
【答案】ABCD
一般納稅人應(yīng)通過防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票
防偽稅控系統(tǒng)包括專用設(shè)備、通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。
專用設(shè)備包括稅控金稅卡、IC卡、讀卡器金稅盤、報稅盤和其他設(shè)備；
通用設(shè)備包括計算機、掃描器具和其他設(shè)備。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣（價稅合并抵扣）。
考點2:專用發(fā)票的構(gòu)成和限額（P159）
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。
專用發(fā)票實行限額管理。高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。
高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實際情況進行審批。
考點3：一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的情況（7項，單選或多選題）
1．商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。
2．銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
3．銷售自己使用過的下列不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）購進固定資產(chǎn)；
（2）非正常損失的購進固定資產(chǎn)；
（3）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇；
（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
4．2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。
5．2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。
6．銷售舊貨。
7．向消費者個人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
【例題多選題】以下一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的有（ ?。?。
A．納稅人銷售自用過的摩托車
B．納稅人銷售舊貨
C．商業(yè)零售勞保服裝
D．商業(yè)批發(fā)化妝品
E．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
【答案】ABE
考點4：紅字專用發(fā)票的開具
1．開具原因：
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷貨折讓、開票有誤等情形但不符合作廢條件，應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方也可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
2．申請開具——什么情況下由誰填開申請單？
（1）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。（以下簡稱《申請單》）
（2）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（4）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
（5）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
【例題多選題】下列情形中，銷售方應(yīng)在開具紅字增值稅專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案的有（ ?。＃?010年）
A．銷貨退回
B．銷售折讓
C．銷售折扣
D．開票有誤E．無法認證
【答案】AB
【解析】因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓而開具紅字專用發(fā)票的，除按照規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
【例題多選題】增值稅專用發(fā)票認證時，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證、稅務(wù)機關(guān)退還原件的情形有（ ）。（2011年）
A．無法認證
B．納稅人識別號認證不符
C．專用發(fā)票代碼、號碼認證不符
D．密文有誤
E．列為失控專用發(fā)票
【答案】ABC
【解析】經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件：①無法認證；②納稅人識別號認證不符；③專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。
【例題嘮選題】增值稅專用發(fā)票高開票限額的審批機關(guān)是（ ?。?。（2011年）
A．國家稅務(wù)總局
B．省級稅務(wù)機關(guān)
C．地級稅務(wù)機關(guān)
D．區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)
【答案】D
【解析】高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實際情況進行審批。
考點5：善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理
1．虛開增值稅專用發(fā)票特征（P165）
歸納：（1）無中生有；（2）有中不實；（3）借花獻佛。
稅務(wù)機關(guān)針對虛開的增值稅專用發(fā)票,按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》懲處。
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票有善意取得和非善意取得之分。
2．善意取得虛開增值稅專用發(fā)票特征
購貨方善意取得虛開專用發(fā)票，應(yīng)同時具備如下特征：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
3．善意取得虛開專用發(fā)票的處理
善意取得虛開專用發(fā)票，對購貨方應(yīng)作如下處理：
（1）不以偷稅或者騙取出口退稅論處；
（2）取得的虛開專用發(fā)票應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳；
（3）如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款；
（4）因善意取得虛開專用發(fā)票被依法追繳其已抵扣稅款的，不再加收滯納金。
考點6：輔導(dǎo)期一般納稅人使用專用發(fā)票
輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人領(lǐng)購、增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅的處理：
1．限量限額發(fā)售
限量：輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份；
限額：實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。
2．增購預(yù)征
輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。
輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。
納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，性退還納稅人。
【例題嘮選題】甲企業(yè)在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，2月份領(lǐng)購25份增值稅專用發(fā)票用完，已開增值稅專用發(fā)票的銷售額合計15萬元。由于增值稅專用發(fā)票份數(shù)不能滿足經(jīng)營需要，其再次申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時，須向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅（ ）。
A．0．45萬元
B．0．6萬元
C．1．5萬元
D．2．55萬元
【答案】A
【解析】應(yīng)預(yù)繳增值稅＝15×3%＝0．45（萬元）。
考點7：稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票
不得代開增值稅專用發(fā)票的情形：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；納稅人銷售舊貨。