2011年國際內(nèi)審師CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)：分析和解釋數(shù)據(jù)
Analyze and interpret data分析和解釋數(shù)據(jù)
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)收集、分析、評價(jià)并記錄足夠的信息，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)師在完成信息收集過程后，需要對收集到的信息進(jìn)行分析和解釋，從而發(fā)現(xiàn)問題，得出結(jié)論。
5.1 分析性審計(jì)程序（analytical auditing procedures）
分析性審計(jì)程序是對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息資料中一些關(guān)系的研究與比較，是內(nèi)部審計(jì)師分析和解釋審計(jì)業(yè)務(wù)中所收集證據(jù)的有效手段t，有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否需要開展進(jìn)一步的業(yè)務(wù)工作。
5.1.1 分析性審計(jì)程序的作用：
確定各種證據(jù)之間的關(guān)系。各種證據(jù)的關(guān)聯(lián)部分之間都應(yīng)該保持一種關(guān)系，除非有原因能夠解釋這種關(guān)系中的變化；
確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生，例如，如果某一領(lǐng)域發(fā)生變化自然會(huì)導(dǎo)致另一個(gè)領(lǐng)域發(fā)生變化，如果這種情況沒有發(fā)生時(shí)，就需要進(jìn)一步研究和分析原因；
確認(rèn)是否存在潛在錯(cuò)誤；
確認(rèn)是否存在潛在的違規(guī)或違法行為；
確認(rèn)是否存在異常的或不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)。
5.1.2 在應(yīng)用分析性審計(jì)程序來檢查和評價(jià)所收集證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮以下幾方面因素來確定該程序的應(yīng)用范圍：
接受檢查項(xiàng)目或工作的重要性；
接受檢查領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；
財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息資料的可用性和可靠性；
預(yù)計(jì)的分析性審計(jì)程序結(jié)果的準(zhǔn)確性；
組織所在行業(yè)證據(jù)的可用性和可比性；
其他業(yè)務(wù)程序?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供支持的程度。
5.2 分析性審計(jì)程序主要是通過比較收集的證據(jù)與內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)的預(yù)期證據(jù)，從而獲得審計(jì)結(jié)果的。
這種比較既可以是貨幣金額的比較，也可以是實(shí)物數(shù)量的比較，更可以為比率或百分比的比較。具體的分析性審計(jì)程序包括比率分析、趨勢分析、回歸分析、合理性測試及比較分析等，這里僅介紹比較分析，其他的相關(guān)內(nèi)容，將在E專題系列為大家講解。
5.2.1 多期比較（period—to—period comparisons）：是非常常見的分析性審計(jì)程序，包括本年證據(jù)與上年證據(jù)、本期證據(jù)與上期證據(jù)及本期證據(jù)與上年同期證據(jù)等進(jìn)行比較。多期比較的前提是各期證據(jù)是可比的。
5.2.2 預(yù)算與實(shí)際比較（budget—to—actual comparisons）：是在預(yù)算得到認(rèn)真編制的前提下，一種很有效的分析性審計(jì)程序。這樣的比較分析常用于成本核算分析。通常，內(nèi)部審計(jì)師首先要審查預(yù)算的合理性，然后進(jìn)行比較，確認(rèn)和分析存在的差異，最后決定是否擴(kuò)大審計(jì)范圍。
5.2.3 賬戶間內(nèi)部關(guān)系分析（interrelationships among accounts）：是利用復(fù)式記賬原理來比較各個(gè)賬戶的勾稽關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理上的錯(cuò)誤。
5.2.4 證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究，例如，記錄的利息費(fèi)用變動(dòng)與有關(guān)債務(wù)余額變化的比較。
5.2.5 與行業(yè)證據(jù)比較（comparisons to industry data）：是將本組織證據(jù)與所在行業(yè)的類似證據(jù)進(jìn)行比較，從而借助外部標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)本組織某些比率和趨勢的合理性，因此，分析結(jié)果要比那些與組織內(nèi)部證據(jù)進(jìn)行比較所取得的結(jié)果更加有用和可靠。但是，由于本組織所處的環(huán)境與行業(yè)中的其他企業(yè)是有差異的，所以，在進(jìn)行比較前，需要內(nèi)部審計(jì)師很好地理解和說明行業(yè)證據(jù)，增強(qiáng)可操作性。
5.2.6 與經(jīng)營證據(jù)的比較（compaFison8 to operating‰）：是將來源于生產(chǎn)經(jīng)營部門的證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)進(jìn)行比較。例如，存貨、銷售成本、銷售量應(yīng)該與零部件產(chǎn)量、運(yùn)輸量、采購量等相匹配。
5.2.7 與經(jīng)濟(jì)證據(jù)的比較（comparisons to economic data）：是將組織經(jīng)營方面的證據(jù)與市場經(jīng)濟(jì)證據(jù)（例如，國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、利率的變動(dòng)等）進(jìn)行比較，以便更好地解釋和評價(jià)組織的經(jīng)營業(yè)績。
5.2.8 與非財(cái)務(wù)證據(jù)的比較（comparisons to non financial data）：也是很有價(jià)值的，有助于解釋財(cái)務(wù)證據(jù)。非財(cái)務(wù)證據(jù)可以是人口年齡、國內(nèi)政治事件、國際危機(jī)等。
5.3 當(dāng)使用分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該給予高度重視，并采取一些技術(shù)方法來檢查和評估這些結(jié)果或關(guān)系。如詢問管理層、采用其他審計(jì)程序等，直到對有關(guān)解釋感到滿意為止。對于沒有得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系，則預(yù)示著可能存在著重要情況，如潛在錯(cuò)誤、違規(guī)或違法行為等，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向適當(dāng)?shù)墓芾韺油▓?bào)，并根據(jù)具體情況提出采取適當(dāng)措施的建議。
典型例題
【例題】利用下列信息回答1，2題：
內(nèi)部審計(jì)師在檢查一個(gè)分公司的經(jīng)營情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：銷售量保持不變客戶量沒發(fā)生變化，庫存明顯增加，毛利明顯增加
1.下列哪一項(xiàng)陳述，如果是真實(shí)的，可以解釋毛利的變化？
I.公司開發(fā)了一種新的、更有效率的生產(chǎn)流程。
II.單位銷售價(jià)格提高了。
III.存貨被高估。
a.只有I
b.I和Ⅱ
c.只有Ⅱ
d.I、II和III
2.假定該分公司管理人員聲明毛利的增加是由于生產(chǎn)經(jīng)營效率提高所致。內(nèi)部審計(jì)師希望通過調(diào)查證實(shí)這種說法，下列哪種審計(jì)程序與這種說法是最相關(guān)的？
a.取得存貨的實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)。
b.取得一產(chǎn)品樣本，對比今年和去年的單位成本，檢查成本的增長，并分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。
c.取得設(shè)備的實(shí)際庫存數(shù)，確定有無顯著變化。
d.取一完工產(chǎn)品庫存的樣本，從原材料成本追蹤到原材料購買價(jià)格，以確定記錄的原材料價(jià)格是否準(zhǔn)確。
3.某內(nèi)部審計(jì)師將部門員工水平與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比可得出關(guān)于以下哪一項(xiàng)的結(jié)論？
a.薪酬處理控制的充分性b.部門現(xiàn)有的績效水平。
c.職員雇用控制的充分性。
d.人力資源政策的遵守程度。
Analyze and interpret data分析和解釋數(shù)據(jù)
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)收集、分析、評價(jià)并記錄足夠的信息，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)師在完成信息收集過程后，需要對收集到的信息進(jìn)行分析和解釋，從而發(fā)現(xiàn)問題，得出結(jié)論。
5.1 分析性審計(jì)程序（analytical auditing procedures）
分析性審計(jì)程序是對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息資料中一些關(guān)系的研究與比較，是內(nèi)部審計(jì)師分析和解釋審計(jì)業(yè)務(wù)中所收集證據(jù)的有效手段t，有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否需要開展進(jìn)一步的業(yè)務(wù)工作。
5.1.1 分析性審計(jì)程序的作用：
確定各種證據(jù)之間的關(guān)系。各種證據(jù)的關(guān)聯(lián)部分之間都應(yīng)該保持一種關(guān)系，除非有原因能夠解釋這種關(guān)系中的變化；
確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生，例如，如果某一領(lǐng)域發(fā)生變化自然會(huì)導(dǎo)致另一個(gè)領(lǐng)域發(fā)生變化，如果這種情況沒有發(fā)生時(shí)，就需要進(jìn)一步研究和分析原因；
確認(rèn)是否存在潛在錯(cuò)誤；
確認(rèn)是否存在潛在的違規(guī)或違法行為；
確認(rèn)是否存在異常的或不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)。
5.1.2 在應(yīng)用分析性審計(jì)程序來檢查和評價(jià)所收集證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮以下幾方面因素來確定該程序的應(yīng)用范圍：
接受檢查項(xiàng)目或工作的重要性；
接受檢查領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；
財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息資料的可用性和可靠性；
預(yù)計(jì)的分析性審計(jì)程序結(jié)果的準(zhǔn)確性；
組織所在行業(yè)證據(jù)的可用性和可比性；
其他業(yè)務(wù)程序?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供支持的程度。
5.2 分析性審計(jì)程序主要是通過比較收集的證據(jù)與內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)的預(yù)期證據(jù)，從而獲得審計(jì)結(jié)果的。
這種比較既可以是貨幣金額的比較，也可以是實(shí)物數(shù)量的比較，更可以為比率或百分比的比較。具體的分析性審計(jì)程序包括比率分析、趨勢分析、回歸分析、合理性測試及比較分析等，這里僅介紹比較分析，其他的相關(guān)內(nèi)容，將在E專題系列為大家講解。
5.2.1 多期比較（period—to—period comparisons）：是非常常見的分析性審計(jì)程序，包括本年證據(jù)與上年證據(jù)、本期證據(jù)與上期證據(jù)及本期證據(jù)與上年同期證據(jù)等進(jìn)行比較。多期比較的前提是各期證據(jù)是可比的。
5.2.2 預(yù)算與實(shí)際比較（budget—to—actual comparisons）：是在預(yù)算得到認(rèn)真編制的前提下，一種很有效的分析性審計(jì)程序。這樣的比較分析常用于成本核算分析。通常，內(nèi)部審計(jì)師首先要審查預(yù)算的合理性，然后進(jìn)行比較，確認(rèn)和分析存在的差異，最后決定是否擴(kuò)大審計(jì)范圍。
5.2.3 賬戶間內(nèi)部關(guān)系分析（interrelationships among accounts）：是利用復(fù)式記賬原理來比較各個(gè)賬戶的勾稽關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理上的錯(cuò)誤。
5.2.4 證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究，例如，記錄的利息費(fèi)用變動(dòng)與有關(guān)債務(wù)余額變化的比較。
5.2.5 與行業(yè)證據(jù)比較（comparisons to industry data）：是將本組織證據(jù)與所在行業(yè)的類似證據(jù)進(jìn)行比較，從而借助外部標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)本組織某些比率和趨勢的合理性，因此，分析結(jié)果要比那些與組織內(nèi)部證據(jù)進(jìn)行比較所取得的結(jié)果更加有用和可靠。但是，由于本組織所處的環(huán)境與行業(yè)中的其他企業(yè)是有差異的，所以，在進(jìn)行比較前，需要內(nèi)部審計(jì)師很好地理解和說明行業(yè)證據(jù)，增強(qiáng)可操作性。
5.2.6 與經(jīng)營證據(jù)的比較（compaFison8 to operating‰）：是將來源于生產(chǎn)經(jīng)營部門的證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)進(jìn)行比較。例如，存貨、銷售成本、銷售量應(yīng)該與零部件產(chǎn)量、運(yùn)輸量、采購量等相匹配。
5.2.7 與經(jīng)濟(jì)證據(jù)的比較（comparisons to economic data）：是將組織經(jīng)營方面的證據(jù)與市場經(jīng)濟(jì)證據(jù)（例如，國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、利率的變動(dòng)等）進(jìn)行比較，以便更好地解釋和評價(jià)組織的經(jīng)營業(yè)績。
5.2.8 與非財(cái)務(wù)證據(jù)的比較（comparisons to non financial data）：也是很有價(jià)值的，有助于解釋財(cái)務(wù)證據(jù)。非財(cái)務(wù)證據(jù)可以是人口年齡、國內(nèi)政治事件、國際危機(jī)等。
5.3 當(dāng)使用分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該給予高度重視，并采取一些技術(shù)方法來檢查和評估這些結(jié)果或關(guān)系。如詢問管理層、采用其他審計(jì)程序等，直到對有關(guān)解釋感到滿意為止。對于沒有得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系，則預(yù)示著可能存在著重要情況，如潛在錯(cuò)誤、違規(guī)或違法行為等，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向適當(dāng)?shù)墓芾韺油▓?bào)，并根據(jù)具體情況提出采取適當(dāng)措施的建議。
典型例題
【例題】利用下列信息回答1，2題：
內(nèi)部審計(jì)師在檢查一個(gè)分公司的經(jīng)營情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：銷售量保持不變客戶量沒發(fā)生變化，庫存明顯增加，毛利明顯增加
1.下列哪一項(xiàng)陳述，如果是真實(shí)的，可以解釋毛利的變化？
I.公司開發(fā)了一種新的、更有效率的生產(chǎn)流程。
II.單位銷售價(jià)格提高了。
III.存貨被高估。
a.只有I
b.I和Ⅱ
c.只有Ⅱ
d.I、II和III
2.假定該分公司管理人員聲明毛利的增加是由于生產(chǎn)經(jīng)營效率提高所致。內(nèi)部審計(jì)師希望通過調(diào)查證實(shí)這種說法，下列哪種審計(jì)程序與這種說法是最相關(guān)的？
a.取得存貨的實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)。
b.取得一產(chǎn)品樣本，對比今年和去年的單位成本，檢查成本的增長，并分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。
c.取得設(shè)備的實(shí)際庫存數(shù)，確定有無顯著變化。
d.取一完工產(chǎn)品庫存的樣本，從原材料成本追蹤到原材料購買價(jià)格，以確定記錄的原材料價(jià)格是否準(zhǔn)確。
3.某內(nèi)部審計(jì)師將部門員工水平與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比可得出關(guān)于以下哪一項(xiàng)的結(jié)論？
a.薪酬處理控制的充分性b.部門現(xiàn)有的績效水平。
c.職員雇用控制的充分性。
d.人力資源政策的遵守程度。