二、審計工作底稿的編制技巧
總體上說，審計工作底稿應(yīng)當記錄審計方案中規(guī)定的審計事項的審計過程及其結(jié)果。但是審計工作底稿的編制不是記流水帳，不是把審計人員所做的工
作事無巨細地全部描述下來，審計工作底稿給人的印象應(yīng)當是審計方法步驟清晰，審計結(jié)果判斷及其依據(jù)明確。而且，審計工作底稿也不是把審計證據(jù)的內(nèi)容重復(fù)書寫一遍。審計工作底稿應(yīng)當記載審計人員實施審計過程中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容和時間等，但審計工作底稿不是審計證據(jù)，兩者不可相互替代，又不是簡單重復(fù)。有的審計人員在審計過程中習(xí)慣使用“審計簽證單”，即把審計查證的問題形成書面記錄，再交由被審計單位簽證。由于未能正確理解審計工作底稿與審計證據(jù)的作用，往往造成兩者的簡單重復(fù)，從而產(chǎn)生編制審計工作底稿是多此一舉的想法。筆者認為，“審計簽證單”如果要用的話，它是審計證據(jù)的一種，它反映的是審計事項的本身，是客觀存在的事實。審計工作底稿描述的則是審計人員采集審計證據(jù)的方法與步驟以及對審計結(jié)果的判斷。
審計工作底稿的具體編制，筆者認為應(yīng)著重把握以下幾點：
（一）審計事項。審計工作底稿中的“審計事項”，是審計方案中規(guī)定的必須審計的具體審計事項。作為具體的審計事項，可以是某一個科目，也可以是某一項業(yè)務(wù)，也可以是某一筆資金。
（二）實施審計期間或者截止日期。審計工作底稿中的“審計實施期間”，應(yīng)該是與上述特定的審計事項相對應(yīng)的審計期間。如審計某單位2000年度銀行存款的真實完整性，審計實施期間就為“2000年1月至12月”；如果審計中要驗證被審計單位庫存現(xiàn)金的帳實相符情況，那就要采取監(jiān)盤截止審計日止的庫存現(xiàn)金余額，這時的審計截止日期就是“特定的某審計日”。
（三）實施審計過程記錄。審計工作底稿中的“實施審計過程記錄”，主要描述對特定審計事項實施審計的具體程序，即審計采取的與步聚。這種描述既要過程清晰，又要文字簡煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實完整性，審計過程應(yīng)為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對，銀行存款日記帳與銀行對帳單核對，同時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以及抽查某一個月或幾個月的銀行存款發(fā)生額。如果是驗證某單位庫存現(xiàn)金余額的帳實相符情況，審計過程應(yīng)為：某特定的審計日監(jiān)盤被審計單位出納盤點庫存現(xiàn)金余額，編制現(xiàn)金盤點表。如果是被審計單位往來款項的真實性查證，審計過程可為：實地對帳；或者是函證。函證要說明函證的范圍，發(fā)出詢證函份數(shù)，收回詢證函份數(shù)等。
（四）審計結(jié)論或者審計查出摘要及其依據(jù)。審計工作底稿中的“審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)”，是審計人員對特定審計事項的查證結(jié)果，是審計人員通過采取的審計方法或步驟，針對特定的審計事項所作出的專業(yè)判題。無論“有沒有問題”，審計人員最后都應(yīng)該有一個結(jié)論性意見。如前述庫存現(xiàn)金余額的驗證，其結(jié)果應(yīng)為：帳實相符；或者帳實不符，盤缺（或溢余）多少及其原因。又如對某區(qū)工商行政管理分局1999年度財政財務(wù)收支審計中，就“工商行政收費與罰沒收入的收繳情況”延伸審計下屬工商所，審計結(jié)果為：發(fā)現(xiàn)基層工商所根據(jù)該區(qū)工商行政管理分局統(tǒng)一考核辦法將行政性收費和罰沒收入提留收入，并與經(jīng)費使用掛鉤，違反了《關(guān)于對行政性收費、罰沒收入實行預(yù)算管理的規(guī)定》（中辦發(fā)［1993］第19號）第二條關(guān)于行政性“收費、罰沒收入必須全部上繳財政，絕不允許將收費、罰沒收入與本部門的經(jīng)費劃撥和職工的獎金、福利掛鉤，嚴禁搞任何形式的提留、分成和收支掛鉤”的規(guī)定。
總體上說，審計工作底稿應(yīng)當記錄審計方案中規(guī)定的審計事項的審計過程及其結(jié)果。但是審計工作底稿的編制不是記流水帳，不是把審計人員所做的工
作事無巨細地全部描述下來，審計工作底稿給人的印象應(yīng)當是審計方法步驟清晰，審計結(jié)果判斷及其依據(jù)明確。而且，審計工作底稿也不是把審計證據(jù)的內(nèi)容重復(fù)書寫一遍。審計工作底稿應(yīng)當記載審計人員實施審計過程中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容和時間等，但審計工作底稿不是審計證據(jù)，兩者不可相互替代，又不是簡單重復(fù)。有的審計人員在審計過程中習(xí)慣使用“審計簽證單”，即把審計查證的問題形成書面記錄，再交由被審計單位簽證。由于未能正確理解審計工作底稿與審計證據(jù)的作用，往往造成兩者的簡單重復(fù)，從而產(chǎn)生編制審計工作底稿是多此一舉的想法。筆者認為，“審計簽證單”如果要用的話，它是審計證據(jù)的一種，它反映的是審計事項的本身，是客觀存在的事實。審計工作底稿描述的則是審計人員采集審計證據(jù)的方法與步驟以及對審計結(jié)果的判斷。
審計工作底稿的具體編制，筆者認為應(yīng)著重把握以下幾點：
（一）審計事項。審計工作底稿中的“審計事項”，是審計方案中規(guī)定的必須審計的具體審計事項。作為具體的審計事項，可以是某一個科目，也可以是某一項業(yè)務(wù)，也可以是某一筆資金。
（二）實施審計期間或者截止日期。審計工作底稿中的“審計實施期間”，應(yīng)該是與上述特定的審計事項相對應(yīng)的審計期間。如審計某單位2000年度銀行存款的真實完整性，審計實施期間就為“2000年1月至12月”；如果審計中要驗證被審計單位庫存現(xiàn)金的帳實相符情況，那就要采取監(jiān)盤截止審計日止的庫存現(xiàn)金余額，這時的審計截止日期就是“特定的某審計日”。
（三）實施審計過程記錄。審計工作底稿中的“實施審計過程記錄”，主要描述對特定審計事項實施審計的具體程序，即審計采取的與步聚。這種描述既要過程清晰，又要文字簡煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實完整性，審計過程應(yīng)為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對，銀行存款日記帳與銀行對帳單核對，同時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以及抽查某一個月或幾個月的銀行存款發(fā)生額。如果是驗證某單位庫存現(xiàn)金余額的帳實相符情況，審計過程應(yīng)為：某特定的審計日監(jiān)盤被審計單位出納盤點庫存現(xiàn)金余額，編制現(xiàn)金盤點表。如果是被審計單位往來款項的真實性查證，審計過程可為：實地對帳；或者是函證。函證要說明函證的范圍，發(fā)出詢證函份數(shù)，收回詢證函份數(shù)等。
（四）審計結(jié)論或者審計查出摘要及其依據(jù)。審計工作底稿中的“審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)”，是審計人員對特定審計事項的查證結(jié)果，是審計人員通過采取的審計方法或步驟，針對特定的審計事項所作出的專業(yè)判題。無論“有沒有問題”，審計人員最后都應(yīng)該有一個結(jié)論性意見。如前述庫存現(xiàn)金余額的驗證，其結(jié)果應(yīng)為：帳實相符；或者帳實不符，盤缺（或溢余）多少及其原因。又如對某區(qū)工商行政管理分局1999年度財政財務(wù)收支審計中，就“工商行政收費與罰沒收入的收繳情況”延伸審計下屬工商所，審計結(jié)果為：發(fā)現(xiàn)基層工商所根據(jù)該區(qū)工商行政管理分局統(tǒng)一考核辦法將行政性收費和罰沒收入提留收入，并與經(jīng)費使用掛鉤，違反了《關(guān)于對行政性收費、罰沒收入實行預(yù)算管理的規(guī)定》（中辦發(fā)［1993］第19號）第二條關(guān)于行政性“收費、罰沒收入必須全部上繳財政，絕不允許將收費、罰沒收入與本部門的經(jīng)費劃撥和職工的獎金、福利掛鉤，嚴禁搞任何形式的提留、分成和收支掛鉤”的規(guī)定。