審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，具體反映審計(jì)人員的工作過程和工作成果，反映審計(jì)人員依法審計(jì)的職
責(zé)履行情況。規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，對于嚴(yán)格依法審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量無疑具有十分重要的意義。然而審計(jì)實(shí)踐中有的審計(jì)人員受原有“注重查”的審計(jì)習(xí)慣，對審計(jì)工作底稿的作用認(rèn)識(shí)不足，也有的審計(jì)人員對審計(jì)工作底稿的編制心存疑慮。筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，就審計(jì)工作底稿的意義及編制技巧談幾點(diǎn)看法。
一、編制審計(jì)工作底稿的必要性
（一）編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)執(zhí)法的客觀要求。為了確保審計(jì)監(jiān)督依照法定的程序?qū)嵤褜徲?jì)實(shí)施過程中采取的審計(jì)步驟與方法，取得審計(jì)證據(jù)的來
源、名稱、和時(shí)間等形成書面記錄，與審計(jì)證據(jù)一起形成合力，就可構(gòu)成一道嚴(yán)密的規(guī)避審計(jì)訴訟的審計(jì)質(zhì)量控制防線。否則，有礙審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。另一方面，把審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中的工作記錄下來，也是加強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)職責(zé)履行的手段。《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定要建立審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，這一制度的落腳點(diǎn)就是審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員有無失職、過錯(cuò)的行為，有效的手段便是直看審計(jì)工作底稿中有無相應(yīng)的審計(jì)職責(zé)履行的“痕跡”。
（二）編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)組組長（或主審，下同）把握項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的客觀需要。《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長如何根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的審計(jì)工作方案，圍繞年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃立項(xiàng)時(shí)確定的審計(jì)目標(biāo)，保質(zhì)保量如期完成審計(jì)任務(wù)，必須借助于審計(jì)工作底稿。通過審計(jì)工作底稿的審核，隨時(shí)把握審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容是否已實(shí)施審計(jì)，審計(jì)進(jìn)度是否適宜；及時(shí)查看所有重點(diǎn)事項(xiàng)的審計(jì)廣度和深度是否符合審計(jì)目標(biāo)的要求，采用的審計(jì)方法與步驟是否符合取證要求；后，也只有通過審計(jì)工作底稿的匯總、與提煉，審計(jì)組組長才能組織審計(jì)組成員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。
（三）編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平的客觀需要。審計(jì)工作底稿詳細(xì)記錄了審計(jì)人員就審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的具體過程以及采取的審計(jì)方法與步驟，所以在某種意義上說，根據(jù)審計(jì)工作底稿就可以判斷審計(jì)人員在審計(jì)操作過程中是否失職或無能，以及審計(jì)人員的熟練程度。因此高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織制定的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》第158條明確指出，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和編制反映出審計(jì)師的能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)水平。筆者認(rèn)為，編制審計(jì)工作底稿不僅可以檢驗(yàn)審計(jì)人員的能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)水平，更是促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高的案例與實(shí)務(wù)培訓(xùn)。通過對已審項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的閱讀，既可以積極引導(dǎo)未參加過該項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)人員了解審計(jì)過程、讀懂審計(jì)報(bào)告，又可以有效幫助從事過該項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)水平。