第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
（一）增值稅的概念與分類
1.概念
增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅對象：增值額
2.分類
根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。
（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。
（3）消費型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值稅類型）
我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
（二）增值稅一般納稅人
1.認定
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
2.認定手續(xù)
一般納稅人認定的審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機關(guān)
具體規(guī)定：
（1）增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)?？偡种C構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。
（2）提出申請報告并提供營業(yè)執(zhí)照，有關(guān)合同、章程、協(xié)議書，銀行賬號證明及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料
（3）主管稅務(wù)機關(guān)初步審核——發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業(yè)應(yīng)如實填寫，經(jīng)審批后一份交基層征收機關(guān)，一份退企業(yè)留存。
（4）審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機關(guān)
審核期限：收到申請認定表之日起30內(nèi)
（5）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
稅務(wù)機關(guān)預(yù)計該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，暫定為一般納稅人；
年應(yīng)稅銷售額未超過標準的其他小規(guī)模企業(yè)（商業(yè)企業(yè)除外），如其會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)；
全部銷售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認定手續(xù)。
（6）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
（7）不屬于一般納稅人的（為小規(guī)模納稅人）：
①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；
②個人（除個體經(jīng)營者以外的個人）；
③非企業(yè)型單位；
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
（三）增值稅稅率
1.基本稅率：17%
2.低稅率：13%
3.征收率（小規(guī)模納稅人3%）
（四）增值稅應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額
1.銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額（價外稅）。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%）或（1+17%）
3.進項稅額
由銷售方收取和繳納，由購買方支付。
一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進項稅額。
（五）增值稅小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人——小規(guī)模納稅人。
會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。
1.認定標準
（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；
（2）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；
（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2.應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【注意】1.小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；
2.小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）采取直接收款方式銷售貨物——（不論貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；
（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當天；
無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當天；
（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當天；
生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛行器等貨物——收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；
未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當天。
2.納稅期限
1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度
（1）1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；
（2）1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。
（3）納稅人進口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
3.納稅地點
固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。
非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
一、增值稅
（一）增值稅的概念與分類
1.概念
增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅對象：增值額
2.分類
根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。
（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。
（3）消費型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值稅類型）
我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
（二）增值稅一般納稅人
1.認定
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
2.認定手續(xù)
一般納稅人認定的審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機關(guān)
具體規(guī)定：
（1）增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)?？偡种C構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。
（2）提出申請報告并提供營業(yè)執(zhí)照，有關(guān)合同、章程、協(xié)議書，銀行賬號證明及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料
（3）主管稅務(wù)機關(guān)初步審核——發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業(yè)應(yīng)如實填寫，經(jīng)審批后一份交基層征收機關(guān)，一份退企業(yè)留存。
（4）審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機關(guān)
審核期限：收到申請認定表之日起30內(nèi)
（5）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
稅務(wù)機關(guān)預(yù)計該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，暫定為一般納稅人；
年應(yīng)稅銷售額未超過標準的其他小規(guī)模企業(yè)（商業(yè)企業(yè)除外），如其會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)；
全部銷售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認定手續(xù)。
（6）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
（7）不屬于一般納稅人的（為小規(guī)模納稅人）：
①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；
②個人（除個體經(jīng)營者以外的個人）；
③非企業(yè)型單位；
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
（三）增值稅稅率
1.基本稅率：17%
2.低稅率：13%
3.征收率（小規(guī)模納稅人3%）
（四）增值稅應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額
1.銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額（價外稅）。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%）或（1+17%）
3.進項稅額
由銷售方收取和繳納，由購買方支付。
一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進項稅額。
（五）增值稅小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人——小規(guī)模納稅人。
會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。
1.認定標準
（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；
（2）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；
（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2.應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【注意】1.小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；
2.小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）采取直接收款方式銷售貨物——（不論貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；
（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當天；
無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當天；
（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當天；
生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛行器等貨物——收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；
未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當天。
2.納稅期限
1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度
（1）1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；
（2）1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。
（3）納稅人進口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
3.納稅地點
固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。
非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。