初級會計師考試《初級會計實務》第1章重、難點及典型例題二：應收及預付款項
第1章 資 產(chǎn)
重點、難點講解及典型例題
二、應收及預付款項
應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。
（一）應收票據(jù)
1．應收票據(jù)概述
應收票據(jù)是核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應通過“應收票據(jù)”科目核算應收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務。
【例題6·多選題】下列各種票據(jù)收到時，應通過應收票據(jù)核算的有（）。
A．商業(yè)承兌匯票
B．支票
C．銀行承兌匯票
D．銀行本票
【答案】AC
2．應收票據(jù)的賬務處理
（1）應收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。
（2）應收票據(jù)到期收回時，按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。
（3）票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時，應按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)。
【例題7·單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17%，當日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）。
A．借方1000元
B．貸方1000元
C．借方7500元
D．貸方7500元
【答案】D
【解析】B公司應支付的金額應為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51000元，故應支付銀行存款7500元。
（二）應收賬款
1．應收賬款的內(nèi)容應收賬款主要包括銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【注意】在確定應收賬款入賬價值時，應注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。在有商業(yè)折扣的情況下，應按折扣后的價款計入應收賬款。在有現(xiàn)金折扣的情況下，現(xiàn)金折扣不影響應收賬款的入賬價值，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當期財務費用，計入發(fā)生當期的損益。
2．應收賬款的賬務處理
企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務通過“應收賬款”科目核算?！皯召~款”科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。
不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的款項也在“應收賬款”科目中核算。
【例題8·多選題】下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有（）。
A．確認商品銷售收入時尚未收到的價款
B．確認商品銷售收入時尚未收到的增值稅
C．代購貨方墊付的運雜費
D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案】ABC
【解析】應收賬款主要包括銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【例題9·單選題】某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價10000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，企業(yè)銷售商品時代墊運費200元，則應收賬款的入賬價值為（）元。
A．10000
B．1700
C．11700
D．11900
【答案】D
【解析】應收賬款主要包括銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。即，應收賬款＝10000×（1＋17%）＋200＝11900（元）。
【例題10·單選題】甲企業(yè)2010年9月1日向A公司銷售商品一批，售價10000元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）。則9月1日，甲企業(yè)應該確認的應收賬款為（）元。
A．11700
B．11500
C．11466
D．10000
【答案】A
【解析】現(xiàn)金折扣不影響應收賬款的入賬價值，所以9月1日甲企業(yè)確認的應收賬款＝10000×（1＋17%）＝11700（元）。
（三）預付賬款
預付賬款應當按實際預付的金額入賬。預付賬款不多的企業(yè)，可以不設“預付賬款”科目，將預付賬款通過“應付賬款”科目核算；但在編制資產(chǎn)負債表時應將應付和預付分別列示。
【例題11·多選題】在不單設預付賬款的情況下，甲公司向乙公司預付材料款，甲公司在進行賬務處理時，可能涉及的科目有（）。
A．借記“銀行存款”
B．貸記“銀行存款”
C．借記“應付賬款”
D．貸記“應付賬款”
【答案】BC
【解析】在不單設預付賬款的情況下，企業(yè)預付的貨款應記入“應付賬款”科目的借方。
（四）其他應收款
其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。
【例題12·單選題】下列各項中，通過“其他應收款”科目核算的是（）。
A．應收的出租包裝物租金
B．預付的購貨款
C．應收的銷貨款
D．收取的出租包裝物押金
【答案】A
【解析】預付的購貨款通過“預付賬款”科目核算；應收銷貨款通過“應收賬款”科目核算；收取的出租包裝物押金通過“其他應付款”科目核算。
（五）應收款項減值【★2011年判斷題、2010年單選題】
1．應收款項減值損失的確認
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。確定應收賬款減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收賬款的減值。
2．壞賬準備的賬務處理
（1）壞賬準備的計提當期應計提的壞賬準備＝應收款項的期末余額×壞賬準備計提比例－“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）
【注意】計算結(jié)果為正數(shù)，則為補提（借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”）；計算結(jié)果為負數(shù)，則為沖銷（借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”）。
（2）應收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷（以應收賬款為例）
對于已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，另一種會計處理方法是直接按照實際收回的金額，借記“應收賬款”等，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”等。
【例題13·單選題】甲企業(yè)對應收款項按年末余額的5%計提壞賬準備。2011年末企業(yè)應收款項余額為600萬元，壞賬準備貸方余額8萬元，則年末企業(yè)對應收款項應確認的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。
A．30
B．22
C．－8
D．－22
【答案】B
【解析】應確認的資產(chǎn)減值損失＝600×5%－8＝22（萬元）。
【例題14·多選題】下列各項業(yè)務中，應記入“壞賬準備”科目貸方的有（）。
A．當期確認的壞賬損失
B．沖回多提的壞賬準備
C．當期應補提的壞賬準備
D．已轉(zhuǎn)銷的壞賬當期又收回
【答案】CD
【解析】選項A業(yè)務發(fā)生時應借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”；選項B業(yè)務的會計處理為借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；選項C業(yè)務的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”；選項D業(yè)務的會計處理為借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”；同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”（或借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”）。
【例題15·單選題】2010年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為2000000元，已提壞賬準備60000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2010年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。
A．借：資產(chǎn)減值損失 140000
貸：壞賬準備 140000
B．借：資產(chǎn)減值損失 100000
貸：壞賬準備 100000
C．借：資產(chǎn)減值損失 60000
貸：壞賬準備 60000
D．借：資產(chǎn)減值損失 40000
貸：壞賬準備 40000
【答案】A
【解析】甲公司2010年末應補提的壞賬準備＝2000000×10%－60000＝140000（元）。
【例題16·判斷題】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，不僅要考慮實際發(fā)生的壞賬，還要考慮應收款項可能發(fā)生的壞賬損失。（）
【答案】×
【解析】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，不考慮應收款項可能發(fā)生的壞賬損失。