第六節(jié)銷項稅額與進項稅額
增值稅一般納稅人的基本的計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 一、銷項稅額 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。 銷項稅額＝銷售額×稅率 銷項稅額的計算依據(jù)——銷售額
價格構成公式：價格＝成本＋利潤＋稅金（價內(nèi)稅） 價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。 價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。 1．銷售額的一般規(guī)定
【提示1】所謂價外費用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 【提示2】同時符合條件的代墊運輸費用是指：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 2．價款和稅款合并收取情況下的銷售額 具體公式為：銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋稅率） 【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況： （1）商業(yè)企業(yè)零售價 （2）普通發(fā)票上注明的銷售額 （3）價稅合并收取的金額 （4）價外費用一般為含稅收入 （5）包裝物的押金一般為含稅收入 （6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同） 3．視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （1）按納稅人近時期同類貨物的平均銷售價格確定 （2）按其他納稅人近時期同類貨物的平均銷售價格確定 （3）按組成計稅價格確定 組價公式一：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。 【案例】某針織廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價每件80元(不含稅)；發(fā)放B型內(nèi)衣300件，無銷售價，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元 【答案】則A型、B型內(nèi)衣計稅銷售額＝100×80＋36000×（1＋10%）＝47600（元）。 組價公式二：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定。 4．特殊方式下的銷售額 （1）采取折扣方式銷售 ①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。（注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。） 納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買貨物達到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭壅圩屝袨椋N貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。 ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除 ③銷售折讓可以從銷售額中減除。 （2）采取以舊換新方式銷售 ①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格 ②金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅 【例題·單選題】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新項鏈的零售價格為2500元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價款1700元；取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務應納增值稅稅額（ ）元。（2005年） A．4940．17 B．5270 C．7264．96 D．7594．79 【答案】B 【解析】應納增值稅＝[20×l700÷(1＋17%)＋2270÷(1＋17%)]×17%＝5270(元)。 （3）采取還本銷售方式銷售 銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出 （4）采取以物易物方式銷售 ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅 ②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應稅項目等因素 【例題·單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是（ ?。?。（2002年） A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理 B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額 C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額 D．甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額 【答案】D （5）包裝物押金是否計入銷售額 【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金： ①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理 ②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理 ③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關批準） ④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外） 【例題1·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793．26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15．21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當月沒收逾期未退還包裝物的押金l．3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務計稅銷售額為（ ?。┤f元。（2009年） A．679．11 B．691 C．692．11 D．794．56 【答案】A 【解析】到期未收回的包裝物押金應價稅分離計入銷售額。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務計稅銷售額＝(793．26＋1．3)÷(1＋17%)＝679．11（萬元）。 【例題2·單選題】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應為（ ）元。（2008年） A．11900 B．12117．95 C．12335．90 D．12553．85 【答案】C 【解析】該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額＝50000×17%＋（23400＋3000）/（1＋17%）×17%＝12335．90（元）。
二、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。 增值稅進項稅的相關基本規(guī)則匯總如下（重點）：
（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額 可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況： 1．一般情況下——憑票抵扣： （1）增值稅專用發(fā)票 （2）海關專用繳款書 如果海關專用繳款書上采用了兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書原件的一個單位申請抵扣進項稅。 2．特殊情況下——計算抵扣 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關專用繳款書，自行計算進項稅的兩種情況： （1）購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的確定和抵扣 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。 收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。 自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計提進項稅額。 （2）運輸費用進項稅額的確定和抵扣 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。 ①這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。 【案例】某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記入采購成本的運輸費是多少？ 【答案】可計算抵扣進項稅＝（800＋80）×7%＝61．6（元），記入采購成本的運輸費＝1000-61．6＝938．4（元）。 ②準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。 ③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 ④一般納稅人取得營改增試點地區(qū)的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，屬于一般納稅人開具的（11%稅率），憑票抵扣進項稅；屬于小規(guī)模納稅人找稅務機關代開的（3%征收率），受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額，不采用憑票扣稅法。 【例題嘮選題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務:購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元；購進農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款170000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元；購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年4月該企業(yè)應納增值稅（ ）元。（2011年） A．14321．77 B．14920．00 C．15531．97 D．2006．80 【答案】A 【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運用。增值稅進項稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元），增值稅銷項稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501．77（元），應納增值稅＝33501．77-19180＝14321．77（元）。 【重要提示】關于計算進項稅額的運費與計算銷項稅額的運費辨析
教材P120，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)過程中增值稅進項稅額抵扣問題： 項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。該經(jīng)營模式下項目運營方在項目建設期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。 （二）不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規(guī)則 P122～124，取得增值稅專用發(fā)票、海關專用繳款書，但不得作為進項稅抵扣的10種基本情況： 1．納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務院主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2．有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的； （2）除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的。 【例題嘮選題】某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業(yè)額l20萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23．4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅（ ）萬元。（2010年） A．0．68 B．1．32 C．1．40 D．3．40 【答案】D 【解析】該修理廠本月應繳納增值稅＝23．4÷（1＋17%）×17%＝3．40（萬元）。
3．用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。 所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 4．非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失（注意：不包括自然災害損失）。 5．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； 6．國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 7．上述3、4、5、6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 【歸納總結】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可以分為四類： 一是，不屬于增值稅鏈條的采購所對應的進項稅； 二是，失去或者已經(jīng)不存在計稅價值的貨物的進項稅； 三是，消費者自己承擔稅款的； 四是，扣稅憑證不符合規(guī)定。 【相關鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅；另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：
【例題1多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ?。?A．將外購的貨物用于不動產(chǎn)基建工程 B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利 C．將外購的貨物無償贈送給外單位 D．將外購的貨物作為實物投資 E．外購的本企業(yè)管理部門自用的小轎車 【答案】ABE 【例題2嘮選題】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（ ?。＃?006年） A．銷售原材料支付的運輸費用 B．外購電力支付的運輸費用 C．外購非應稅項目的運輸費用 D．向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸費用 【答案】C 8．一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣； 9．兼營免稅或非應稅項目的不得抵扣進項稅的分攤方法 （1）按照銷售額比例劃分 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計 【例題嘮選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款93600元。當月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務機關認證）上的稅款合計為10000元，其中有2000元進項稅額對應的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進項稅額對應的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其他的進項稅額對應的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應繳納增值稅（ ?。┰?。（2010年） A．5600 B．6200 C．6600 D．8600 【答案】B 【解析】銷項稅額＝93600÷（1＋17%）×17%＝80000×17%＝13600（元）；可抵扣的進項稅額＝5000＋（10000-5000-2000）×80000÷（20000＋80000）＝5000＋2400＝7400（元）；應納增值稅＝13600-7400＝6200（元）。 P113（新增）一般納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等增值稅其他項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算個項目應享受的退免稅。無法劃分進項稅額中用于即征即退和先征后退時，按下列公式對無法劃分的進項稅額進行劃分： 享受增值稅即征即退或先征后退產(chǎn)品應分攤的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月享受增值稅即征即退產(chǎn)品或先征后退的銷售額合計÷當月無法劃分進項稅額產(chǎn)品的銷售額、營業(yè)額合計 （2）按照版面比例劃分 文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。 10．不得抵扣增值稅的進項稅的三類具體處理方法（重點和難點） 第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅，該批貨物采購成本為117000元。 第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進項稅轉(zhuǎn)出處理 進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即： 1、直接計算轉(zhuǎn)出法 2、還原計算轉(zhuǎn)出法 3、比例計算轉(zhuǎn)出法 （1）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失、改變用途等 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要作進項稅轉(zhuǎn)出＝10000×17%＝1700（元）。 （2）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購入的材料因管理不善毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為： 進項稅轉(zhuǎn)出＝（12465-465）×17%＋465÷（1-7%）×7%＝2040＋35＝2075（元）。 【例題嘮選題】某食用油加工廠為增值稅一般納稅人，2011年8月因發(fā)生自然災害損失庫存的一批包裝物，成本20000元，已抵扣進項稅額。外購的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品因管理不善發(fā)生霉爛，賬面成本43000元(其中運費成本為2790元），已抵扣進項稅額。該加工廠當期應轉(zhuǎn)出進項稅額（ ?。┰＃?012年） A．5422．60 B．6218．39 C．8822．60 D．9618．39 【答案】B 【解析】因管理不善損失農(nóng)產(chǎn)品的進項稅不可以抵扣，但因自然災害損失庫存包裝物的進項稅可以抵扣。免稅農(nóng)產(chǎn)品和運輸費的進項稅額轉(zhuǎn)出應使用還原轉(zhuǎn)出法，同時注意扣除率的適用。應轉(zhuǎn)出進項稅額＝（43000-2790）÷（1-13%）×13%＋2790÷（1-7%）×7%＝6218．39（元）。 （3）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 【案例】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進項稅：20000×60%×17%＝2040（元）。 第三類，平銷返利的返還收入追加沖減進項稅處理 凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金/（1＋所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率 【案例】某商場（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝，當月銷售服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結算，并按合同收取服裝廠銷售額20%的返還收入20000元；當月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，收取進店費30000元，則該商場當期應沖減增值稅進項稅＝20000/（1＋17%）×17%＝2905．98（元）。
三、固定資產(chǎn)處理的相關規(guī)定與政策銜接
【歸納結論】 納稅人轉(zhuǎn)讓允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)類固定資產(chǎn)），不論是否抵過進項，轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定稅率計算銷項稅； 納稅人轉(zhuǎn)讓不允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)類固定資產(chǎn)），轉(zhuǎn)讓時按照4%征收率計算增值稅再減半。 P125新增規(guī)定 (七)按照4%再減半征收增值稅的固定資產(chǎn)的兩種特殊情況 自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 1．納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 2．增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 (八)二手車經(jīng)營業(yè)務有關增值稅問題 自2012年7月1日起，經(jīng)批準從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人按照有關規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅： 1．受托方不向委托方預付貨款； 2．委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方； 3．受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。
增值稅一般納稅人的基本的計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 一、銷項稅額 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。 銷項稅額＝銷售額×稅率 銷項稅額的計算依據(jù)——銷售額
價格構成公式：價格＝成本＋利潤＋稅金（價內(nèi)稅） 價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。 價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。 1．銷售額的一般規(guī)定
銷售額的包含項目 | 銷售額中不包含的項目 |
（1）包括向購買方收取的全部價款 （2）向購買方收取的價外費用 （3）消費稅等價內(nèi)稅金（自身應繳的消費稅） | （1）向購買方收取的銷項稅 （2）特殊的往來款 ①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（代繳） ②符合條件的代墊運輸費用 ③符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費 ④銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費 |
【提示1】所謂價外費用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 【提示2】同時符合條件的代墊運輸費用是指：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 2．價款和稅款合并收取情況下的銷售額 具體公式為：銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋稅率） 【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況： （1）商業(yè)企業(yè)零售價 （2）普通發(fā)票上注明的銷售額 （3）價稅合并收取的金額 （4）價外費用一般為含稅收入 （5）包裝物的押金一般為含稅收入 （6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同） 3．視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （1）按納稅人近時期同類貨物的平均銷售價格確定 （2）按其他納稅人近時期同類貨物的平均銷售價格確定 （3）按組成計稅價格確定 組價公式一：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。 【案例】某針織廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價每件80元(不含稅)；發(fā)放B型內(nèi)衣300件，無銷售價，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元 【答案】則A型、B型內(nèi)衣計稅銷售額＝100×80＋36000×（1＋10%）＝47600（元）。 組價公式二：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定。 4．特殊方式下的銷售額 （1）采取折扣方式銷售 ①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。（注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。） 納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買貨物達到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭壅圩屝袨椋N貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。 ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除 ③銷售折讓可以從銷售額中減除。 （2）采取以舊換新方式銷售 ①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格 ②金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅 【例題·單選題】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新項鏈的零售價格為2500元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價款1700元；取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務應納增值稅稅額（ ）元。（2005年） A．4940．17 B．5270 C．7264．96 D．7594．79 【答案】B 【解析】應納增值稅＝[20×l700÷(1＋17%)＋2270÷(1＋17%)]×17%＝5270(元)。 （3）采取還本銷售方式銷售 銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出 （4）采取以物易物方式銷售 ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅 ②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應稅項目等因素 【例題·單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是（ ?。?。（2002年） A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理 B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額 C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額 D．甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額 【答案】D （5）包裝物押金是否計入銷售額 【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金： ①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理 ②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理 ③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關批準） ④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外） 【例題1·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793．26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15．21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當月沒收逾期未退還包裝物的押金l．3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務計稅銷售額為（ ?。┤f元。（2009年） A．679．11 B．691 C．692．11 D．794．56 【答案】A 【解析】到期未收回的包裝物押金應價稅分離計入銷售額。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務計稅銷售額＝(793．26＋1．3)÷(1＋17%)＝679．11（萬元）。 【例題2·單選題】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應為（ ）元。（2008年） A．11900 B．12117．95 C．12335．90 D．12553．85 【答案】C 【解析】該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額＝50000×17%＋（23400＋3000）/（1＋17%）×17%＝12335．90（元）。
二、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。 增值稅進項稅的相關基本規(guī)則匯總如下（重點）：
（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額 可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況： 1．一般情況下——憑票抵扣： （1）增值稅專用發(fā)票 （2）海關專用繳款書 如果海關專用繳款書上采用了兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書原件的一個單位申請抵扣進項稅。 2．特殊情況下——計算抵扣 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關專用繳款書，自行計算進項稅的兩種情況： （1）購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的確定和抵扣 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。 收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。 自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計提進項稅額。 （2）運輸費用進項稅額的確定和抵扣 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。 ①這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。 【案例】某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記入采購成本的運輸費是多少？ 【答案】可計算抵扣進項稅＝（800＋80）×7%＝61．6（元），記入采購成本的運輸費＝1000-61．6＝938．4（元）。 ②準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。 ③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 ④一般納稅人取得營改增試點地區(qū)的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，屬于一般納稅人開具的（11%稅率），憑票抵扣進項稅；屬于小規(guī)模納稅人找稅務機關代開的（3%征收率），受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額，不采用憑票扣稅法。 【例題嘮選題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務:購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元；購進農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款170000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元；購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年4月該企業(yè)應納增值稅（ ）元。（2011年） A．14321．77 B．14920．00 C．15531．97 D．2006．80 【答案】A 【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運用。增值稅進項稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元），增值稅銷項稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501．77（元），應納增值稅＝33501．77-19180＝14321．77（元）。 【重要提示】關于計算進項稅額的運費與計算銷項稅額的運費辨析
計算進項稅額的運費 | 計算銷項稅的運費 | |
核心特征 | 支付行為——是一個付出過程，取得合規(guī)的運輸業(yè)發(fā)票（納入稅務機關管理的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票） | 收取行為——存在收入過程，且符合代墊運費收回計收入的條件（承運部門的運輸費用發(fā)票未開具給購買方的，或納稅人未將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的） |
計算方式 | 進項稅額＝運輸費用金額×扣除率（7%） | 銷項稅額＝收取的運費÷（1＋稅率）×稅率（一般為17%） |
說明 | 1）如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅 （2）自行計算抵扣進項稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算基礎不必進行價稅分離 （3）一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣 （4）納稅人購進銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用 | （1）具備價外費用的特征 （2）價外費用一般為含稅金額，需價稅分離后計算納稅 |
教材P120，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)過程中增值稅進項稅額抵扣問題： 項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。該經(jīng)營模式下項目運營方在項目建設期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。 （二）不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規(guī)則 P122～124，取得增值稅專用發(fā)票、海關專用繳款書，但不得作為進項稅抵扣的10種基本情況： 1．納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務院主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2．有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的； （2）除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的。 【例題嘮選題】某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業(yè)額l20萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23．4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅（ ）萬元。（2010年） A．0．68 B．1．32 C．1．40 D．3．40 【答案】D 【解析】該修理廠本月應繳納增值稅＝23．4÷（1＋17%）×17%＝3．40（萬元）。
3．用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。 所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 4．非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失（注意：不包括自然災害損失）。 5．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； 6．國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 7．上述3、4、5、6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 【歸納總結】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可以分為四類： 一是，不屬于增值稅鏈條的采購所對應的進項稅； 二是，失去或者已經(jīng)不存在計稅價值的貨物的進項稅； 三是，消費者自己承擔稅款的； 四是，扣稅憑證不符合規(guī)定。 【相關鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅；另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：
貨物來源 | 貨物去向 | |
職工福利、個人消費、非應稅項目（對內(nèi)） | 投資、分紅、贈送（對外） | |
購入 | 不計進項 | 視同銷售計銷項（可抵扣進項） |
自產(chǎn)或委托加工 | 視同銷售計銷項（可抵扣進項） | 視同銷售計銷項（可抵扣進項） |
【例題1多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ?。?A．將外購的貨物用于不動產(chǎn)基建工程 B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利 C．將外購的貨物無償贈送給外單位 D．將外購的貨物作為實物投資 E．外購的本企業(yè)管理部門自用的小轎車 【答案】ABE 【例題2嘮選題】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（ ?。＃?006年） A．銷售原材料支付的運輸費用 B．外購電力支付的運輸費用 C．外購非應稅項目的運輸費用 D．向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸費用 【答案】C 8．一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣； 9．兼營免稅或非應稅項目的不得抵扣進項稅的分攤方法 （1）按照銷售額比例劃分 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計 【例題嘮選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款93600元。當月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務機關認證）上的稅款合計為10000元，其中有2000元進項稅額對應的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進項稅額對應的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其他的進項稅額對應的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應繳納增值稅（ ?。┰?。（2010年） A．5600 B．6200 C．6600 D．8600 【答案】B 【解析】銷項稅額＝93600÷（1＋17%）×17%＝80000×17%＝13600（元）；可抵扣的進項稅額＝5000＋（10000-5000-2000）×80000÷（20000＋80000）＝5000＋2400＝7400（元）；應納增值稅＝13600-7400＝6200（元）。 P113（新增）一般納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等增值稅其他項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算個項目應享受的退免稅。無法劃分進項稅額中用于即征即退和先征后退時，按下列公式對無法劃分的進項稅額進行劃分： 享受增值稅即征即退或先征后退產(chǎn)品應分攤的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月享受增值稅即征即退產(chǎn)品或先征后退的銷售額合計÷當月無法劃分進項稅額產(chǎn)品的銷售額、營業(yè)額合計 （2）按照版面比例劃分 文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。 10．不得抵扣增值稅的進項稅的三類具體處理方法（重點和難點） 第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅，該批貨物采購成本為117000元。 第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進項稅轉(zhuǎn)出處理 進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即： 1、直接計算轉(zhuǎn)出法 2、還原計算轉(zhuǎn)出法 3、比例計算轉(zhuǎn)出法 （1）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失、改變用途等 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要作進項稅轉(zhuǎn)出＝10000×17%＝1700（元）。 （2）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購入的材料因管理不善毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為： 進項稅轉(zhuǎn)出＝（12465-465）×17%＋465÷（1-7%）×7%＝2040＋35＝2075（元）。 【例題嘮選題】某食用油加工廠為增值稅一般納稅人，2011年8月因發(fā)生自然災害損失庫存的一批包裝物，成本20000元，已抵扣進項稅額。外購的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品因管理不善發(fā)生霉爛，賬面成本43000元(其中運費成本為2790元），已抵扣進項稅額。該加工廠當期應轉(zhuǎn)出進項稅額（ ?。┰＃?012年） A．5422．60 B．6218．39 C．8822．60 D．9618．39 【答案】B 【解析】因管理不善損失農(nóng)產(chǎn)品的進項稅不可以抵扣，但因自然災害損失庫存包裝物的進項稅可以抵扣。免稅農(nóng)產(chǎn)品和運輸費的進項稅額轉(zhuǎn)出應使用還原轉(zhuǎn)出法，同時注意扣除率的適用。應轉(zhuǎn)出進項稅額＝（43000-2790）÷（1-13%）×13%＋2790÷（1-7%）×7%＝6218．39（元）。 （3）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 【案例】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進項稅：20000×60%×17%＝2040（元）。 第三類，平銷返利的返還收入追加沖減進項稅處理 凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金/（1＋所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率 【案例】某商場（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝，當月銷售服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結算，并按合同收取服裝廠銷售額20%的返還收入20000元；當月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，收取進店費30000元，則該商場當期應沖減增值稅進項稅＝20000/（1＋17%）×17%＝2905．98（元）。
三、固定資產(chǎn)處理的相關規(guī)定與政策銜接
具體行為 | 稅務處理 | |
固定資產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓 | 增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的外頻 | 按照正常銷售貨物的適用稅率計稅 【案例】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2010年購入并作為固定資產(chǎn)使用的設備，原來購買發(fā)票注明價款130000元，增值稅22100元，2012年2月出售開具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設備行為，應按照正常銷售貨物計算銷項稅，應計算的銷項稅＝120640÷（1＋17%）×17%＝17528．89（元） |
納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型后購入并自用的固定資產(chǎn) | ||
納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購入并自用的不能抵扣進項稅的固定資產(chǎn) | 按照4%征收率減半征收增值稅 應納稅額＝銷售額÷（1＋4%）×4%÷2 對于固定資產(chǎn)視同銷售行為，無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 【提示】此類計算在計稅時不必區(qū)分是否超過原值 【案例】某公司（增值稅一般納稅人）（非轉(zhuǎn)型試點范圍）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設備，原購買發(fā)票注明價款130000元，增值稅22100元，2012年12月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設備行為，應按照4%征收率減半征收增值稅，應繳納的增值稅＝120640÷（1＋4%）×4%÷2＝2320（元） | |
納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅中抵扣進項稅的項目 | 不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 【案例】2012年12月，某增值稅一般納稅人將2009年1月購入的一臺已抵扣過進項稅的生產(chǎn)設備改變用途，用于職工福利設施，該設備原值200萬元，已提折舊18萬元，則正確的增值稅處理是：納稅人將已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅中抵扣進項稅項目的，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，則進項稅額轉(zhuǎn)出＝（200-18）×17%＝30．94（萬元） | |
【歸納結論】 納稅人轉(zhuǎn)讓允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)類固定資產(chǎn)），不論是否抵過進項，轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定稅率計算銷項稅； 納稅人轉(zhuǎn)讓不允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)類固定資產(chǎn)），轉(zhuǎn)讓時按照4%征收率計算增值稅再減半。 P125新增規(guī)定 (七)按照4%再減半征收增值稅的固定資產(chǎn)的兩種特殊情況 自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 1．納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 2．增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 (八)二手車經(jīng)營業(yè)務有關增值稅問題 自2012年7月1日起，經(jīng)批準從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人按照有關規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅： 1．受托方不向委托方預付貨款； 2．委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方； 3．受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。