第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅一般納稅人的基本的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一、銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)——銷售額
價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋稅金（價(jià)內(nèi)稅） 價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。 價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。 1．銷售額的一般規(guī)定
【提示1】所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷售方在價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 【提示2】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是指：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 2．價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額 具體公式為：銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋稅率） 【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況： （1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià) （2）普通發(fā)票上注明的銷售額 （3）價(jià)稅合并收取的金額 （4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入 （5）包裝物的押金一般為含稅收入 （6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同） 3．視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （1）按納稅人近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 （2）按其他納稅人近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。 【案例】某針織廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價(jià)每件80元(不含稅)；發(fā)放B型內(nèi)衣300件，無銷售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元 【答案】則A型、B型內(nèi)衣計(jì)稅銷售額＝100×80＋36000×（1＋10%）＝47600（元）。 組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤(rùn)率要按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。 4．特殊方式下的銷售額 （1）采取折扣方式銷售 ①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。（注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。） 納稅人向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給與購(gòu)貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。 ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除 ③銷售折讓可以從銷售額中減除。 （2）采取以舊換新方式銷售 ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ②金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅 【例題·單選題】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位）為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈20條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為2500元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1700元；取得首飾修理費(fèi)2270元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。（2005年） A．4940．17 B．5270 C．7264．96 D．7594．79 【答案】B 【解析】應(yīng)納增值稅＝[20×l700÷(1＋17%)＋2270÷(1＋17%)]×17%＝5270(元)。 （3）采取還本銷售方式銷售 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出 （4）采取以物易物方式銷售 ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅 ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素 【例題·單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是（ ?。＃?002年） A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理 B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額 C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 D．甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額 【答案】D （5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金： ①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理 ②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理 ③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)） ④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外） 【例題1·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793．26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15．21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金l．3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（ ?。┤f元。（2009年） A．679．11 B．691 C．692．11 D．794．56 【答案】A 【解析】到期未收回的包裝物押金應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)入銷售額。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額＝(793．26＋1．3)÷(1＋17%)＝679．11（萬元）。 【例題2·單選題】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）元。（2008年） A．11900 B．12117．95 C．12335．90 D．12553．85 【答案】C 【解析】該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額＝50000×17%＋（23400＋3000）/（1＋17%）×17%＝12335．90（元）。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦拢ㄖ攸c(diǎn)）：
（一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類情況： 1．一般情況下——憑票抵扣： （1）增值稅專用發(fā)票 （2）海關(guān)專用繳款書 如果海關(guān)專用繳款書上采用了兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 2．特殊情況下——計(jì)算抵扣 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況： （1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼（以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，為“價(jià)款”的一部分。煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ①這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 【案例】某企業(yè)采購(gòu)原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？ 【答案】可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝（800＋80）×7%＝61．6（元），記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)＝1000-61．6＝938．4（元）。 ②準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。 ③一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ④一般納稅人取得營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，屬于一般納稅人開具的（11%稅率），憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；屬于小規(guī)模納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的（3%征收率），受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不采用憑票扣稅法。 【例題嘮選題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù):購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元；購(gòu)進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款170000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元；購(gòu)進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ?。┰＃?011年） A．14321．77 B．14920．00 C．15531．97 D．2006．80 【答案】A 【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運(yùn)用。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元），增值稅銷項(xiàng)稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501．77（元），應(yīng)納增值稅＝33501．77-19180＝14321．77（元）。 【重要提示】關(guān)于計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)與計(jì)算銷項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)辨析
教材P120，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)過程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題： 項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 （二）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則 P122～124，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的10種基本情況： 1．納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2．有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 【例題嘮選題】某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額l20萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23．4萬元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ?。┤f元。（2010年） A．0．68 B．1．32 C．1．40 D．3．40 【答案】D 【解析】該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅＝23．4÷（1＋17%）×17%＝3．40（萬元）。
3．用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 4．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失（注意：不包括自然災(zāi)害損失）。 5．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 6．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 7．上述3、4、5、6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 【歸納總結(jié)】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分為四類： 一是，不屬于增值稅鏈條的采購(gòu)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； 二是，失去或者已經(jīng)不存在計(jì)稅價(jià)值的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅； 三是，消費(fèi)者自己承擔(dān)稅款的； 四是，扣稅憑證不符合規(guī)定。 【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅；另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：
【例題1多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。 A．將外購(gòu)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)基建工程 B．將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利 C．將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送給外單位 D．將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資 E．外購(gòu)的本企業(yè)管理部門自用的小轎車 【答案】ABE 【例題2嘮選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ?。?。（2006年） A．銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用 B．外購(gòu)電力支付的運(yùn)輸費(fèi)用 C．外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用 D．向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用 【答案】C 8．一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； 9．兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偡椒?（1）按照銷售額比例劃分 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 【例題嘮選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價(jià)款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價(jià)款93600元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）上的稅款合計(jì)為10000元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對(duì)于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（ ?。┰?。（2010年） A．5600 B．6200 C．6600 D．8600 【答案】B 【解析】銷項(xiàng)稅額＝93600÷（1＋17%）×17%＝80000×17%＝13600（元）；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000＋（10000-5000-2000）×80000÷（20000＋80000）＝5000＋2400＝7400（元）；應(yīng)納增值稅＝13600-7400＝6200（元）。 P113（新增）一般納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等增值稅其他項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算個(gè)項(xiàng)目應(yīng)享受的退免稅。無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于即征即退和先征后退時(shí)，按下列公式對(duì)無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分： 享受增值稅即征即退或先征后退產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月享受增值稅即征即退產(chǎn)品或先征后退的銷售額合計(jì)÷當(dāng)月無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)品的銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) （2）按照版面比例劃分 文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 10．不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類具體處理方法（重點(diǎn)和難點(diǎn)） 第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一批材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，該批貨物采購(gòu)成本為117000元。 第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即： 1、直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法 2、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法 3、比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法 （1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失、改變用途等 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝10000×17%＝1700（元）。 （2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購(gòu)入的材料因管理不善毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為： 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝（12465-465）×17%＋465÷（1-7%）×7%＝2040＋35＝2075（元）。 【例題嘮選題】某食用油加工廠為增值稅一般納稅人，2011年8月因發(fā)生自然災(zāi)害損失庫存的一批包裝物，成本20000元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。外購(gòu)的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本43000元(其中運(yùn)費(fèi)成本為2790元），已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該加工廠當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）元。（2012年） A．5422．60 B．6218．39 C．8822．60 D．9618．39 【答案】B 【解析】因管理不善損失農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，但因自然災(zāi)害損失庫存包裝物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)使用還原轉(zhuǎn)出法，同時(shí)注意扣除率的適用。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝（43000-2790）÷（1-13%）×13%＋2790÷（1-7%）×7%＝6218．39（元）。 （3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 【案例】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：20000×60%×17%＝2040（元）。 第三類，平銷返利的返還收入追加沖減進(jìn)項(xiàng)稅處理 凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金/（1＋所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率 【案例】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝，當(dāng)月銷售服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠銷售額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則該商場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝20000/（1＋17%）×17%＝2905．98（元）。
三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接
【歸納結(jié)論】 納稅人轉(zhuǎn)讓允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)），不論是否抵過進(jìn)項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅； 納稅人轉(zhuǎn)讓不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)），轉(zhuǎn)讓時(shí)按照4%征收率計(jì)算增值稅再減半。 P125新增規(guī)定 (七)按照4%再減半征收增值稅的固定資產(chǎn)的兩種特殊情況 自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票： 1．納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)?！?2．增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?！?(八)二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題 自2012年7月1日起，經(jīng)批準(zhǔn)從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅： 1．受托方不向委托方預(yù)付貨款； 2．委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方； 3．受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
增值稅一般納稅人的基本的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一、銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)——銷售額
價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋稅金（價(jià)內(nèi)稅） 價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。 價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。 1．銷售額的一般規(guī)定
銷售額的包含項(xiàng)目 | 銷售額中不包含的項(xiàng)目 |
（1）包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款 （2）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用 （3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金（自身應(yīng)繳的消費(fèi)稅） | （1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅 （2）特殊的往來款 ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（代繳） ②符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 ③符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi) ④銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi) |
【提示1】所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷售方在價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 【提示2】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是指：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 2．價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額 具體公式為：銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋稅率） 【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況： （1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià) （2）普通發(fā)票上注明的銷售額 （3）價(jià)稅合并收取的金額 （4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入 （5）包裝物的押金一般為含稅收入 （6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同） 3．視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （1）按納稅人近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 （2）按其他納稅人近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。 【案例】某針織廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價(jià)每件80元(不含稅)；發(fā)放B型內(nèi)衣300件，無銷售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元 【答案】則A型、B型內(nèi)衣計(jì)稅銷售額＝100×80＋36000×（1＋10%）＝47600（元）。 組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤(rùn)率要按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。 4．特殊方式下的銷售額 （1）采取折扣方式銷售 ①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。（注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。） 納稅人向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給與購(gòu)貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。 ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除 ③銷售折讓可以從銷售額中減除。 （2）采取以舊換新方式銷售 ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ②金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅 【例題·單選題】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位）為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈20條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為2500元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1700元；取得首飾修理費(fèi)2270元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。（2005年） A．4940．17 B．5270 C．7264．96 D．7594．79 【答案】B 【解析】應(yīng)納增值稅＝[20×l700÷(1＋17%)＋2270÷(1＋17%)]×17%＝5270(元)。 （3）采取還本銷售方式銷售 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出 （4）采取以物易物方式銷售 ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅 ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素 【例題·單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是（ ?。＃?002年） A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理 B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額 C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 D．甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額 【答案】D （5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金： ①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理 ②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理 ③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)） ④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外） 【例題1·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793．26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15．21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金l．3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（ ?。┤f元。（2009年） A．679．11 B．691 C．692．11 D．794．56 【答案】A 【解析】到期未收回的包裝物押金應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)入銷售額。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額＝(793．26＋1．3)÷(1＋17%)＝679．11（萬元）。 【例題2·單選題】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）元。（2008年） A．11900 B．12117．95 C．12335．90 D．12553．85 【答案】C 【解析】該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額＝50000×17%＋（23400＋3000）/（1＋17%）×17%＝12335．90（元）。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦拢ㄖ攸c(diǎn)）：
（一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類情況： 1．一般情況下——憑票抵扣： （1）增值稅專用發(fā)票 （2）海關(guān)專用繳款書 如果海關(guān)專用繳款書上采用了兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 2．特殊情況下——計(jì)算抵扣 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況： （1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼（以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，為“價(jià)款”的一部分。煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ①這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 【案例】某企業(yè)采購(gòu)原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？ 【答案】可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝（800＋80）×7%＝61．6（元），記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)＝1000-61．6＝938．4（元）。 ②準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。 ③一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ④一般納稅人取得營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，屬于一般納稅人開具的（11%稅率），憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；屬于小規(guī)模納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的（3%征收率），受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不采用憑票扣稅法。 【例題嘮選題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù):購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元；購(gòu)進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款170000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元；購(gòu)進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ?。┰＃?011年） A．14321．77 B．14920．00 C．15531．97 D．2006．80 【答案】A 【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運(yùn)用。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元），增值稅銷項(xiàng)稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501．77（元），應(yīng)納增值稅＝33501．77-19180＝14321．77（元）。 【重要提示】關(guān)于計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)與計(jì)算銷項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)辨析
計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi) | 計(jì)算銷項(xiàng)稅的運(yùn)費(fèi) | |
核心特征 | 支付行為——是一個(gè)付出過程，取得合規(guī)的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票（納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票） | 收取行為——存在收入過程，且符合代墊運(yùn)費(fèi)收回計(jì)收入的條件（承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票未開具給購(gòu)買方的，或納稅人未將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的） |
計(jì)算方式 | 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%） | 銷項(xiàng)稅額＝收取的運(yùn)費(fèi)÷（1＋稅率）×稅率（一般為17%） |
說明 | 1）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 （2）自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)算出來的，計(jì)算抵扣時(shí)的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價(jià)稅分離 （3）一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 （4）納稅人購(gòu)進(jìn)銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用 | （1）具備價(jià)外費(fèi)用的特征 （2）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅金額，需價(jià)稅分離后計(jì)算納稅 |
教材P120，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)過程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題： 項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 （二）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則 P122～124，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的10種基本情況： 1．納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2．有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 【例題嘮選題】某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額l20萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23．4萬元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ?。┤f元。（2010年） A．0．68 B．1．32 C．1．40 D．3．40 【答案】D 【解析】該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅＝23．4÷（1＋17%）×17%＝3．40（萬元）。
3．用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 4．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失（注意：不包括自然災(zāi)害損失）。 5．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 6．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 7．上述3、4、5、6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 【歸納總結(jié)】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分為四類： 一是，不屬于增值稅鏈條的采購(gòu)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； 二是，失去或者已經(jīng)不存在計(jì)稅價(jià)值的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅； 三是，消費(fèi)者自己承擔(dān)稅款的； 四是，扣稅憑證不符合規(guī)定。 【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅；另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：
貨物來源 | 貨物去向 | |
職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（對(duì)內(nèi)） | 投資、分紅、贈(zèng)送（對(duì)外） | |
購(gòu)入 | 不計(jì)進(jìn)項(xiàng) | 視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵扣進(jìn)項(xiàng)） |
自產(chǎn)或委托加工 | 視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵扣進(jìn)項(xiàng)） | 視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵扣進(jìn)項(xiàng)） |
【例題1多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。 A．將外購(gòu)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)基建工程 B．將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利 C．將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送給外單位 D．將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資 E．外購(gòu)的本企業(yè)管理部門自用的小轎車 【答案】ABE 【例題2嘮選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ?。?。（2006年） A．銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用 B．外購(gòu)電力支付的運(yùn)輸費(fèi)用 C．外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用 D．向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用 【答案】C 8．一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； 9．兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偡椒?（1）按照銷售額比例劃分 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 【例題嘮選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價(jià)款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價(jià)款93600元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）上的稅款合計(jì)為10000元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對(duì)于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（ ?。┰?。（2010年） A．5600 B．6200 C．6600 D．8600 【答案】B 【解析】銷項(xiàng)稅額＝93600÷（1＋17%）×17%＝80000×17%＝13600（元）；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000＋（10000-5000-2000）×80000÷（20000＋80000）＝5000＋2400＝7400（元）；應(yīng)納增值稅＝13600-7400＝6200（元）。 P113（新增）一般納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等增值稅其他項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算個(gè)項(xiàng)目應(yīng)享受的退免稅。無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于即征即退和先征后退時(shí)，按下列公式對(duì)無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分： 享受增值稅即征即退或先征后退產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月享受增值稅即征即退產(chǎn)品或先征后退的銷售額合計(jì)÷當(dāng)月無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)品的銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) （2）按照版面比例劃分 文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 10．不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類具體處理方法（重點(diǎn)和難點(diǎn)） 第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一批材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，該批貨物采購(gòu)成本為117000元。 第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即： 1、直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法 2、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法 3、比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法 （1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失、改變用途等 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝10000×17%＝1700（元）。 （2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購(gòu)入的材料因管理不善毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為： 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝（12465-465）×17%＋465÷（1-7%）×7%＝2040＋35＝2075（元）。 【例題嘮選題】某食用油加工廠為增值稅一般納稅人，2011年8月因發(fā)生自然災(zāi)害損失庫存的一批包裝物，成本20000元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。外購(gòu)的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本43000元(其中運(yùn)費(fèi)成本為2790元），已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該加工廠當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）元。（2012年） A．5422．60 B．6218．39 C．8822．60 D．9618．39 【答案】B 【解析】因管理不善損失農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，但因自然災(zāi)害損失庫存包裝物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)使用還原轉(zhuǎn)出法，同時(shí)注意扣除率的適用。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝（43000-2790）÷（1-13%）×13%＋2790÷（1-7%）×7%＝6218．39（元）。 （3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 【案例】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：20000×60%×17%＝2040（元）。 第三類，平銷返利的返還收入追加沖減進(jìn)項(xiàng)稅處理 凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金/（1＋所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率 【案例】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝，當(dāng)月銷售服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠銷售額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則該商場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝20000/（1＋17%）×17%＝2905．98（元）。
三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接
具體行為 | 稅務(wù)處理 | |
固定資產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓 | 增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的外頻 | 按照正常銷售貨物的適用稅率計(jì)稅 【案例】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2010年購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原來購(gòu)買發(fā)票注明價(jià)款130000元，增值稅22100元，2012年2月出售開具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，應(yīng)按照正常銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅，應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅＝120640÷（1＋17%）×17%＝17528．89（元） |
納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入并自用的固定資產(chǎn) | ||
納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)入并自用的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn) | 按照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額＝銷售額÷（1＋4%）×4%÷2 對(duì)于固定資產(chǎn)視同銷售行為，無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 【提示】此類計(jì)算在計(jì)稅時(shí)不必區(qū)分是否超過原值 【案例】某公司（增值稅一般納稅人）（非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己2008年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買發(fā)票注明價(jià)款130000元，增值稅22100元，2012年12月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅＝120640÷（1＋4%）×4%÷2＝2320（元） | |
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目 | 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 【案例】2012年12月，某增值稅一般納稅人將2009年1月購(gòu)入的一臺(tái)已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的生產(chǎn)設(shè)備改變用途，用于職工福利設(shè)施，該設(shè)備原值200萬元，已提折舊18萬元，則正確的增值稅處理是：納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，則進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（200-18）×17%＝30．94（萬元） | |
【歸納結(jié)論】 納稅人轉(zhuǎn)讓允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)），不論是否抵過進(jìn)項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅； 納稅人轉(zhuǎn)讓不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)），轉(zhuǎn)讓時(shí)按照4%征收率計(jì)算增值稅再減半。 P125新增規(guī)定 (七)按照4%再減半征收增值稅的固定資產(chǎn)的兩種特殊情況 自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票： 1．納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)?！?2．增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?！?(八)二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題 自2012年7月1日起，經(jīng)批準(zhǔn)從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅： 1．受托方不向委托方預(yù)付貨款； 2．委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方； 3．受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。