以現代信息技術為代表的新技術的廣泛應用，使審計質量經受著來自信息化的三大沖擊。審計署審計工作發(fā)展規(guī)劃提出：“大力推進先進審計技術方法，積極探索信息化環(huán)境下的新的審計方式，促進提高審計工作效率和質量。”在此背景下，計算機審計逐步成為現代審計的主流，傳統(tǒng)審計作用被淡化。但是，我們應看到，現階段在各審計項目中進行的計算機審計，雖然在技術和方法上與傳統(tǒng)審計有較大的區(qū)別，但從審計程序方面來分析，計算機審計實施的過程仍然遵循傳統(tǒng)審計的工作程序。計算機審計有其薄弱之處，傳統(tǒng)審計有其不可忽視的重要作用，如何將兩者有機結合更好地發(fā)揮傳統(tǒng)審計的作用，彌補計算機審計的不足，更好地提高審計質量、規(guī)避審計風險，是我們審計人應該研究的新課題。
一、傳統(tǒng)審計與計算機審計的特征比較
傳統(tǒng)審計以手工的會計資料處理系統(tǒng)為特征，傳統(tǒng)手工審計的取證從賬目基礎、制度基礎發(fā)展到風險基礎，在紙質環(huán)境下，審計實務可根據具體審計目標選擇相應的審計模式，既可以采取賬目基礎審計模式，也可以采取制度基礎審計模式或風險基礎審計模式。
計算機審計是一種以計算機為審計工具來執(zhí)行經濟監(jiān)督鑒證和職能評價的審計方式。它具有兩方面的含義：一是對計算機系統(tǒng)本身的審計，包括對計算機系統(tǒng)安裝、使用成本的審計；系統(tǒng)和數據的審計；硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計。二是計算機輔助審計，包括用計算機手段進行傳統(tǒng)審計；用計算機建立一個審計數據庫，幫助專業(yè)部門進行審計。
傳統(tǒng)審計與計算機審計，基本的審計目標和審計范圍是相同的，兩者不同之處主要體現在審計方法和技術的改變和審計風險的不同。傳統(tǒng)審計模式下，審計風險的構成要素為重大錯報風險與檢查風險，計算機審計模式下，審計風險的構成要素還要加上數據采集轉換風險。從審計風險角度和審計線索、審計軌跡查詢角度來說計算機審計也具有不足的一面。
二、傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢及計算機審計的不足
計算機審計證據雖然具有較高的精密性，但也有較強的脆弱性，因而也帶來了一些計算機審計方面不可忽視的不足之處，而這些不足之處恰恰體現了傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢，需要發(fā)揮傳統(tǒng)審計的作用，對計算機審計進行彌補。主要表現在以下幾個方面：
1.傳統(tǒng)審計線索明顯，計算機審計線索隱蔽性高。在傳統(tǒng)手工審計環(huán)境下審計線索都是以紙質形式存儲的，其中所包含的信息是可見的，需要時取得也較為便捷。而在計算機審計環(huán)境下，會計信息中有相當一部分存儲在磁性介質中的，它們是看不見、摸不著的，必須通過人機對話，從計算機信息系統(tǒng)中調出所需會計信息，才能加以閱讀。系統(tǒng)取數很大程度上依賴審計人員的計算機水平，取數不一定完整可靠，一定程度上加大了漏報漏算的審計風險。
2. 傳統(tǒng)審計軌跡明細，計算機審計軌跡缺乏，對審計人員的經驗判斷依賴程度大。計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業(yè)務軌跡，是重要的審計線索與審計證據的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)審計線索在這里消失。加上電算化系統(tǒng)中可人為篡改數據而不留痕跡，很難判定報表數據的正確與真實性，計算機審計查找線索的入手點更多的是靠判斷和經驗，而新進審計人員大部分又缺乏傳統(tǒng)審計經驗，不僅加大審計工作難度，也加大審計漏查風險。
3.傳統(tǒng)審計內部控制評價體系健全，計算機審計內部控制制度評價難。在傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)中，內部控制通常表現為手工控制，這種控制形式責任明確，也便于審計人員開展審計調查和作出客觀評價。而在計算機系統(tǒng)環(huán)境下，內部控制的內容發(fā)生了變化，控制的方式由手工控制變?yōu)槭止た刂坪陀嬎銠C控制相結合。手工控制主要通過設置不同人員的權限來實現，由于現行會計軟件多為商品化軟件，被審計單位對程序的設計缺乏足夠的參與，這樣一定程度上會影響到被審計單位在人員權限設置上的科學性。計算機控制的效果基本上依賴于程序設計的科學性，不法分子也可能通過篡改程序或嵌入非法程序來影響計算機控制的效果。
4.傳統(tǒng)審計被審計單位故意隱瞞審計信息可能性小，計算機審計被審計單位故意隱瞞審計所需信息的可能性增大。審計是審計人員運用專業(yè)知識和技能，依據審計準則對被審計單位相關資料進行鑒證的過程。因此在審計過程中，審計人員必須取得被審計單位的配合才能更好地完成審計任務，實現審計目標。在審計取證過程中，如果被審計單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的變更事項，如會計程序的變更、人員權限的變更等，就會影響到審計人員所取得審計證據及其對審計證據評價的客觀性，從而加大審計風險。
看到計算機審計不足以及傳統(tǒng)審計必要作用的同時，我們也應看到目前新時期審計發(fā)展的形勢：一是被審計單位會計核算、財務管理電子化日益普及，審計對象的經濟活動越來越復雜，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計工作的任務越來越重。二是以審查紙質賬表為基本手段的傳統(tǒng)審計方式，已經逐漸無法適應經濟活動信息化發(fā)展的要求，審計遭遇到來自信息化的挑戰(zhàn)。鑒于以上幾點，我們覺得應該在充分重視傳統(tǒng)審計作用的前提下，將傳統(tǒng)審計手段與計算機審計方式有機結合，互相補充，更好的開展審計工作。
三、傳統(tǒng)審計與計算機審計有機結合
1.加強審計人員的培訓學習，將傳統(tǒng)審計經驗以多種形式傳遞給新進審計人員。應定期對審計人員進行培訓，強化審計人員后續(xù)教育準則的實施和執(zhí)行。不斷更新審計人員的知識結構，提高技術水平和職業(yè)判斷能力。同時，要加強計算機應用技術、數據處理技術和網絡知識的培訓，培養(yǎng)復合型的審計人才，以更好地適應審計環(huán)境變化，出色地完成審計任務。
2. 計算機審計技術與傳統(tǒng)審計技術在審計工作中真正有機結合。特別是在審計實施階段，審計人員要根據審計實施方案中的審計分工和審計重點，對所采集轉換的報表、賬戶等電子財務數據和相關的業(yè)務數據進行檢索、查詢、計算、核對、匯總等，并根據審計經驗對結果數據進行分析、推理和判斷，從中找出審計對象在進行經濟活動時存在的問題疑點，加以確認和證實，并對照相關法規(guī)加以判斷，以確定其經濟活動的真實性、合法性。
3. 注重事前與事中審計，強化對內部控制的了解。特別是在計算機審計中，通過事前、事中審計，可以使審計人員對會計信息系統(tǒng)的業(yè)務流程、會計信息的產生與傳遞情況、被審計單位內部控制制度的執(zhí)行情況有一個充分、深刻的認識。這樣有助于審計人員在審計過程中對被審計單位固有風險和控制風險作出合理的評估。
一、傳統(tǒng)審計與計算機審計的特征比較
傳統(tǒng)審計以手工的會計資料處理系統(tǒng)為特征，傳統(tǒng)手工審計的取證從賬目基礎、制度基礎發(fā)展到風險基礎，在紙質環(huán)境下，審計實務可根據具體審計目標選擇相應的審計模式，既可以采取賬目基礎審計模式，也可以采取制度基礎審計模式或風險基礎審計模式。
計算機審計是一種以計算機為審計工具來執(zhí)行經濟監(jiān)督鑒證和職能評價的審計方式。它具有兩方面的含義：一是對計算機系統(tǒng)本身的審計，包括對計算機系統(tǒng)安裝、使用成本的審計；系統(tǒng)和數據的審計；硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計。二是計算機輔助審計，包括用計算機手段進行傳統(tǒng)審計；用計算機建立一個審計數據庫，幫助專業(yè)部門進行審計。
傳統(tǒng)審計與計算機審計，基本的審計目標和審計范圍是相同的，兩者不同之處主要體現在審計方法和技術的改變和審計風險的不同。傳統(tǒng)審計模式下，審計風險的構成要素為重大錯報風險與檢查風險，計算機審計模式下，審計風險的構成要素還要加上數據采集轉換風險。從審計風險角度和審計線索、審計軌跡查詢角度來說計算機審計也具有不足的一面。
二、傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢及計算機審計的不足
計算機審計證據雖然具有較高的精密性，但也有較強的脆弱性，因而也帶來了一些計算機審計方面不可忽視的不足之處，而這些不足之處恰恰體現了傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢，需要發(fā)揮傳統(tǒng)審計的作用，對計算機審計進行彌補。主要表現在以下幾個方面：
1.傳統(tǒng)審計線索明顯，計算機審計線索隱蔽性高。在傳統(tǒng)手工審計環(huán)境下審計線索都是以紙質形式存儲的，其中所包含的信息是可見的，需要時取得也較為便捷。而在計算機審計環(huán)境下，會計信息中有相當一部分存儲在磁性介質中的，它們是看不見、摸不著的，必須通過人機對話，從計算機信息系統(tǒng)中調出所需會計信息，才能加以閱讀。系統(tǒng)取數很大程度上依賴審計人員的計算機水平，取數不一定完整可靠，一定程度上加大了漏報漏算的審計風險。
2. 傳統(tǒng)審計軌跡明細，計算機審計軌跡缺乏，對審計人員的經驗判斷依賴程度大。計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業(yè)務軌跡，是重要的審計線索與審計證據的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)審計線索在這里消失。加上電算化系統(tǒng)中可人為篡改數據而不留痕跡，很難判定報表數據的正確與真實性，計算機審計查找線索的入手點更多的是靠判斷和經驗，而新進審計人員大部分又缺乏傳統(tǒng)審計經驗，不僅加大審計工作難度，也加大審計漏查風險。
3.傳統(tǒng)審計內部控制評價體系健全，計算機審計內部控制制度評價難。在傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)中，內部控制通常表現為手工控制，這種控制形式責任明確，也便于審計人員開展審計調查和作出客觀評價。而在計算機系統(tǒng)環(huán)境下，內部控制的內容發(fā)生了變化，控制的方式由手工控制變?yōu)槭止た刂坪陀嬎銠C控制相結合。手工控制主要通過設置不同人員的權限來實現，由于現行會計軟件多為商品化軟件，被審計單位對程序的設計缺乏足夠的參與，這樣一定程度上會影響到被審計單位在人員權限設置上的科學性。計算機控制的效果基本上依賴于程序設計的科學性，不法分子也可能通過篡改程序或嵌入非法程序來影響計算機控制的效果。
4.傳統(tǒng)審計被審計單位故意隱瞞審計信息可能性小，計算機審計被審計單位故意隱瞞審計所需信息的可能性增大。審計是審計人員運用專業(yè)知識和技能，依據審計準則對被審計單位相關資料進行鑒證的過程。因此在審計過程中，審計人員必須取得被審計單位的配合才能更好地完成審計任務，實現審計目標。在審計取證過程中，如果被審計單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的變更事項，如會計程序的變更、人員權限的變更等，就會影響到審計人員所取得審計證據及其對審計證據評價的客觀性，從而加大審計風險。
看到計算機審計不足以及傳統(tǒng)審計必要作用的同時，我們也應看到目前新時期審計發(fā)展的形勢：一是被審計單位會計核算、財務管理電子化日益普及，審計對象的經濟活動越來越復雜，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計工作的任務越來越重。二是以審查紙質賬表為基本手段的傳統(tǒng)審計方式，已經逐漸無法適應經濟活動信息化發(fā)展的要求，審計遭遇到來自信息化的挑戰(zhàn)。鑒于以上幾點，我們覺得應該在充分重視傳統(tǒng)審計作用的前提下，將傳統(tǒng)審計手段與計算機審計方式有機結合，互相補充，更好的開展審計工作。
三、傳統(tǒng)審計與計算機審計有機結合
1.加強審計人員的培訓學習，將傳統(tǒng)審計經驗以多種形式傳遞給新進審計人員。應定期對審計人員進行培訓，強化審計人員后續(xù)教育準則的實施和執(zhí)行。不斷更新審計人員的知識結構，提高技術水平和職業(yè)判斷能力。同時，要加強計算機應用技術、數據處理技術和網絡知識的培訓，培養(yǎng)復合型的審計人才，以更好地適應審計環(huán)境變化，出色地完成審計任務。
2. 計算機審計技術與傳統(tǒng)審計技術在審計工作中真正有機結合。特別是在審計實施階段，審計人員要根據審計實施方案中的審計分工和審計重點，對所采集轉換的報表、賬戶等電子財務數據和相關的業(yè)務數據進行檢索、查詢、計算、核對、匯總等，并根據審計經驗對結果數據進行分析、推理和判斷，從中找出審計對象在進行經濟活動時存在的問題疑點，加以確認和證實，并對照相關法規(guī)加以判斷，以確定其經濟活動的真實性、合法性。
3. 注重事前與事中審計，強化對內部控制的了解。特別是在計算機審計中，通過事前、事中審計，可以使審計人員對會計信息系統(tǒng)的業(yè)務流程、會計信息的產生與傳遞情況、被審計單位內部控制制度的執(zhí)行情況有一個充分、深刻的認識。這樣有助于審計人員在審計過程中對被審計單位固有風險和控制風險作出合理的評估。