注冊會計師考試《會計》科目
第二十四章 企業(yè)合并
知識點七、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并
如果企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的，則企業(yè)在每一單項交易發(fā)生時，應(yīng)確認對被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過增加持股比例等達到對被投資單位形成控制的，購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別和合并報表分別進行處理：
（一）個別報表
1.購買方于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資，保持其賬面價值不變：
①購買日之前所持股權(quán)用成本法核算的，為成本法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價值；
②購買日之前所持股權(quán)用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價值；
③購買日前持有的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，為至購買日的賬面價值。
2.追加投資按購買日支付對價的公允價值計量，購買方應(yīng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；
3.購買方在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權(quán)時才可轉(zhuǎn)入投資收益；
4.多次交易完成非同一控制下的吸收合并時，按照非同一控制下吸收合并的相關(guān)原則處理即可。
（二）合并財務(wù)報表
在合并財務(wù)報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，并按照以下原則處理：
1.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值之差計入當(dāng)期投資收益；
2.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付的對價公允價值之和，為合并財務(wù)報表的合并成本；
3.按上述合并成本的基礎(chǔ)，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的金額；
4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。
第二十四章 企業(yè)合并
知識點七、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并
如果企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的，則企業(yè)在每一單項交易發(fā)生時，應(yīng)確認對被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過增加持股比例等達到對被投資單位形成控制的，購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別和合并報表分別進行處理：
（一）個別報表
1.購買方于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資，保持其賬面價值不變：
①購買日之前所持股權(quán)用成本法核算的，為成本法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價值；
②購買日之前所持股權(quán)用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價值；
③購買日前持有的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，為至購買日的賬面價值。
2.追加投資按購買日支付對價的公允價值計量，購買方應(yīng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；
3.購買方在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權(quán)時才可轉(zhuǎn)入投資收益；
4.多次交易完成非同一控制下的吸收合并時，按照非同一控制下吸收合并的相關(guān)原則處理即可。
（二）合并財務(wù)報表
在合并財務(wù)報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，并按照以下原則處理：
1.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值之差計入當(dāng)期投資收益；
2.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付的對價公允價值之和，為合并財務(wù)報表的合并成本；
3.按上述合并成本的基礎(chǔ)，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的金額；
4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。