姓 名：×××
所在部門：×××支行
申報(bào)資格：高級會計(jì)師
論文提要
2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層。這幾起重大違規(guī)案件，都與會計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會計(jì)部位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文對商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵以及當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步的探討。
完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制 防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的思考
2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業(yè)就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案被公之于眾；3月24日，內(nèi)蒙古銀監(jiān)局公布農(nóng)業(yè)銀行包頭分行1.1億元違法經(jīng)營案件；3月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……
由于發(fā)生的幾起重大違規(guī)案件，都與會計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。因此，國家銀監(jiān)會發(fā)出了防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)治理檢查的通知，建設(shè)銀行總行也發(fā)出了《關(guān)于開展嚴(yán)格會計(jì)規(guī)章制度、防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)大檢查的通知》。這次檢查，是在發(fā)生重大違規(guī)案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)和崗位的排查，發(fā)現(xiàn)案件苗頭和內(nèi)部管理及控制中存在的隱患，加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發(fā)生，確保全行資金運(yùn)營的安全，從而維護(hù)建設(shè)銀行的良好聲譽(yù)，為全行股份制改造保駕護(hù)航?！蓖ㄟ^這次檢查也是為了達(dá)到“亡羊補(bǔ)牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補(bǔ)牢”指的是強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制。但是要達(dá)到這樣的效果，僅靠一、二次專項(xiàng)治理檢查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會計(jì)崗位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)做一個初步的探討。
一、內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵
“內(nèi)部控制（Internal Control）”作為一個專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。在美國會計(jì)師協(xié)會1936年發(fā)布的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，以及 1947年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中，出于改進(jìn)審計(jì)方式，以及盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。然而內(nèi)部控制思想與內(nèi)部控制權(quán)威性定義的出現(xiàn)，卻不是同時產(chǎn)生的。
（一） 內(nèi)部控制思想的出現(xiàn)
內(nèi)部控制的基本思想和初級形式早在古羅馬時代就已經(jīng)出現(xiàn)了。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運(yùn)用到查錯防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全中去。在古羅馬時代，對會計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”，方法是某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，從而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復(fù)興期間，由意大利商人發(fā)明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。
通過上面所舉的內(nèi)部控制最初產(chǎn)生的兩個例子，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制從一開始就與會計(jì)或者說會計(jì)工作密切相關(guān)。這種現(xiàn)象并非偶然發(fā)生，因?yàn)闀?jì)借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發(fā)生時間等，就能夠比較完整地、準(zhǔn)確地、同時成本較低、勞動付出較少地描述已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，正如此就奠定了會計(jì)在內(nèi)部控制中的主要地位。
（二） 內(nèi)部控制概念的進(jìn)化
如前面所提到的，內(nèi)部控制名詞和思想在1947年以前就已經(jīng)出現(xiàn)，而對內(nèi)部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會計(jì)、審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會計(jì)理論界對內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要修訂。
1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（簡稱COSO委員會），在進(jìn)行專門研究后提出一個的專題報(bào)告：《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，一般也稱為COSO報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO 委員會公布了該報(bào)告的修改版，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并得到了權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國審計(jì)署和美國注冊會計(jì)師協(xié)會的大力支持，成為目前各類組織建立健全內(nèi)部控制體系實(shí)踐的理論指南。 快樂寫作，高尚生活
COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理*和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。
中國人民銀行對內(nèi)部控制的界定，財(cái)政部、建設(shè)銀行總行對內(nèi)部會計(jì)控制的界定都是在借鑒COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上形成的。如根據(jù)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的定義，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。而財(cái)政部在《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中指出，內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。建設(shè)銀行總行則在其制定的《會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制指引》中提出：會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是指為了提高建設(shè)銀行會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)建設(shè)銀行資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對全部會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督與糾正的連續(xù)動態(tài)過程與機(jī)制。
我認(rèn)為
從建設(shè)銀行對會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的定義中，我們應(yīng)該把握住三個重點(diǎn)：
1. 內(nèi)部會計(jì)控制是為了一定目標(biāo)而建立的一系列制度、程序和方法的集合或者說是體系，僅僅滿足于制訂各項(xiàng)管理制度，以為各項(xiàng)制度建立起來，內(nèi)部控制就完善了的觀點(diǎn)是錯誤的。不重視制度的執(zhí)行與執(zhí)行的方法，內(nèi)部控制體系就是不完整的。
2. 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)涵蓋全部會計(jì)業(yè)務(wù)，從事前、事中直到事后，防止因?yàn)樵谥贫戎袥]有規(guī)定而忽視對某些行為的控制與監(jiān)督，這些行為有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的失控。
3. 內(nèi)部會計(jì)控制是連續(xù)動態(tài)過程與機(jī)制，它包含了兩方面的意思：一是內(nèi)部會計(jì)控制時時刻刻都必須執(zhí)行，任何的疏忽都有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的無效；二是內(nèi)部會計(jì)控制是動態(tài)變化的，它應(yīng)當(dāng)隨外部環(huán)境和內(nèi)部管理變化的要求，相應(yīng)地做出調(diào)整，不應(yīng)墨守陳規(guī)。二、商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題及分析
在本文開始部分已經(jīng)指出：內(nèi)部控制失靈是造成最近一段時間國內(nèi)銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因。而隱藏在內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象背后的則是內(nèi)部控制要素的缺失和內(nèi)部控制運(yùn)行體系的紊亂。這是問題的癥結(jié)所在。只有認(rèn)識到這一點(diǎn)，我們才能對癥下藥，亡羊補(bǔ)牢，堵住商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的窟窿，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)，進(jìn)而從根本上杜絕大案要案的發(fā)生。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)雖然取得了較大發(fā)展，但受內(nèi)外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問題，主要表現(xiàn)在：
第一， 內(nèi)部控制理念還不到位。
一是對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識不全面，不完整。有些管理者仍然認(rèn)為建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些管理者把內(nèi)部會計(jì)控制等同于內(nèi)部審計(jì)，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。
二是沒有擺正業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。一些分支機(jī)構(gòu)沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，反而把內(nèi)部控制與發(fā)展業(yè)務(wù)對立起來，只追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，以至形成大量風(fēng)險(xiǎn)，直接影響了經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。分析最近國內(nèi)銀行業(yè)出現(xiàn)的一些大案要案,有一個非常奇怪同時又令人深思的現(xiàn)象，即那些出事的人員大多是以前的業(yè)務(wù)能手或營銷能手，甚至于精英人才；而那些出事的分支行則多為近幾年發(fā)展較快、業(yè)績突出的分支機(jī)構(gòu)。比如高山案中的中行河松街支行和支行行長高山，中行開平支行案中的開平支行和行長余振東、許超凡，以及山西太原7.28金融詐騙案中各涉案銀行分理處相關(guān)負(fù)責(zé)人。究其原因就在于這些商業(yè)銀行內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。這些銀行所提倡和實(shí)踐的發(fā)展理念的核心在于規(guī)模崇拜和速度崇拜。在此理念下，一味的追求業(yè)務(wù)規(guī)模和發(fā)展速度，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制；拼命發(fā)放貸款，卻疏于管理；過于重視營銷，而輕視內(nèi)控；為了追求業(yè)務(wù)發(fā)展，不惜打擦邊球，鉆制度空子，進(jìn)而將內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。這些雖然可以帶來業(yè)務(wù)規(guī)模的迅速擴(kuò)張，但其所潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患也愈積愈深，在銀行的內(nèi)部控制無法適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，進(jìn)而出現(xiàn)漏洞的情況下，不可避免爆發(fā)出來，表現(xiàn)為大案要案的發(fā)生。
三是人力資源政策還不夠健全。一些商業(yè)銀行的分支行沒有建立科學(xué)的崗位職務(wù)分析機(jī)制，在管理層不能恰當(dāng)?shù)嘏鋫淙肆Y源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務(wù)說明書，容易造成混崗作業(yè)；有的行崗位職責(zé)不詳細(xì)，該職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不清，造成人人負(fù)責(zé)人人不負(fù)責(zé)；未實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假制度，不利于關(guān)鍵崗位人員的核查和監(jiān)督。
四是內(nèi)部控制狀況評價及其激勵約束機(jī)制相對滯后。目前對員工和機(jī)構(gòu)的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標(biāo)居于次要地位。激勵約束機(jī)制不合理，普遍存在逆向激勵的問題。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各家銀行均對其分支機(jī)構(gòu)制定并實(shí)施相應(yīng)的激勵考核機(jī)制。不過，大多數(shù)銀行推出的激勵考核機(jī)制側(cè)重于業(yè)務(wù)發(fā)展，較少考慮內(nèi)控建設(shè)情況。這集中體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，很多行在對其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核時，考核指標(biāo)仍為傳統(tǒng)的規(guī)模指標(biāo)和速度指標(biāo)，較少涉及質(zhì)量指標(biāo)和內(nèi)部控制指標(biāo)；其次，很多行都設(shè)立了規(guī)模不等的營銷獎勵基金或業(yè)務(wù)拓展基金，對那些業(yè)務(wù)發(fā)展較快的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎勵；而很少有銀行設(shè)立專門的基金對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制做得較好的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎勵。在這種不完善的激勵約束機(jī)制下，各行的分支機(jī)構(gòu)必然是集中全部資源，大力拓展?fàn)I銷，加大吸存力度，盡可能完成各項(xiàng)指標(biāo)，將內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。以山西太原7.28金融詐騙大案為例，那些涉案銀行的下屬分理處主任之所以會卷入詐騙漩渦不能自拔，最根本的原因就在于上級機(jī)構(gòu)對其實(shí)施的以存款指標(biāo)為主的考核。這不僅關(guān)系到自身的收入，還關(guān)乎日后的升遷。因而，這些分理處主任與資金販子勾結(jié)的最初目的就在于完成指標(biāo)。但在內(nèi)部控制沒有及時跟上的情況下，最初的一兩次違規(guī)經(jīng)營就逐步演變?yōu)閮?nèi)外勾結(jié)式的金融詐騙。就目前國內(nèi)銀行業(yè)的激勵約束機(jī)制來講，其出發(fā)點(diǎn)是好的，但由于考慮不周，未將內(nèi)部控制納入考核范圍，不可避免產(chǎn)生逆向激勵和道德風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)類似南轅北轍的狀況?？梢哉f，如果這種以“重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)控管理”為主要思想的激勵約束機(jī)制得不到根本改變，類似案件將很難從根本上杜絕。
第二，對關(guān)鍵崗位及人員的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏。
俗話說，無風(fēng)不起浪。任何事情的發(fā)生都是有一定原因和前兆的。金融案件亦不例外。如果我們將一個人放在擁有很大權(quán)力的位置上，可以直接或間接接觸到金錢，同時又不對他施以必要的監(jiān)督約束，日久天長，難免會出現(xiàn)濫用職權(quán)或侵吞公款等問題。以往發(fā)生的案件證明，關(guān)鍵人員作案給銀行造成的損失要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般操作人員。因?yàn)殛P(guān)鍵人員往往擁有一定的人、財(cái)、物權(quán)，有更多的機(jī)會接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機(jī)會。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對關(guān)鍵崗位及人員的更為嚴(yán)格的監(jiān)督約束，比如人員輪換和強(qiáng)制休假制度、專門的內(nèi)部審計(jì)。但從國內(nèi)的情況來看，大多數(shù)銀行在賦予關(guān)鍵人員特殊權(quán)力的同時，并未建立起強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制。一方面，人員輪換和強(qiáng)制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內(nèi)部審計(jì)存在重大缺陷，側(cè)重于對基層操作人員的審計(jì)，忽視對關(guān)鍵人員（尤其是管理人員）的審計(jì)。無論是審計(jì)頻率，還是審計(jì)范圍上都遠(yuǎn)不能形成對關(guān)鍵人員的有效威懾，從而為關(guān)鍵人員作案提供可能。這正是最近發(fā)生的金融案件集中于關(guān)鍵人員且呈現(xiàn)出犯案人員職務(wù)趨高特征的原因所在。震動業(yè)界內(nèi)外的中行開平支行案件之所以長期不為人所知，正是支行行長親自作案的結(jié)果。在該案中，支行行長的權(quán)力范圍包括財(cái)
務(wù)管理、核算管理、授權(quán)管理、人事管理及行政管理，卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督約束，使其幾乎無所不能。于是，支行行長憑借手中大權(quán)，輕而易舉地控制銀行的內(nèi)部資金，并掌控銀行與客戶之間的清算過程，利用聯(lián)行系統(tǒng)漏洞侵占銀行資金。而建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案中，案犯之所以能夠順利得手，正是支行副行長親自參與的結(jié)果。一系列案件說明，關(guān)鍵人員作案，尤其是基層分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參與作案，往往令銀行防不勝防。在關(guān)鍵人員缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督約束的情況下，不管銀行的內(nèi)控制度有多完善，只要關(guān)鍵人員參與作案，一切都將形同虛設(shè)，案件的發(fā)生就在所難免。
第三，對會計(jì)管理活動的控制還存在許多不足。
（1）規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；員工職責(zé)不夠清晰，未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。
（2）授權(quán)授信不夠完善。授權(quán)機(jī)制不夠科學(xué)，授多大權(quán)、授哪些權(quán)沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)模型；對授權(quán)的制約和監(jiān)督跟不上，對授權(quán)中存在的問題監(jiān)督不到位，對越權(quán)行為懲處不力。
（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。內(nèi)部會瓶刂樸行г誦械那疤崾且 貧ǔ黿∪ 哪誆炕峒瓶刂浦貧炔⑷繁Ｕ廡┲貧鵲玫匠浞種蔥小Ｈ綣 貧鵲貌壞街蔥校 俳∪ 鬧貧紉倉荒蓯切甕 檣瑁 鴆壞餃魏畏婪斗縵盞淖饔謾５ 右醞 觳檣蠹頻那榭隼純矗 辛畈恍?、有?恢?、有仗斨e ⑽フ虜僮韉南窒笙嗟逼氈欏Ｒ躍 ３魷治侍獾鬧匾 瞻灼局ず陀≌鹿芾砦 魃桃狄 寫蠖嘍及匆 蟪鎏 艘浴笆敵兇ㄈ?、?夤芾恚 ⒀?、证?擲耄 ≌鹿芾砣嗽輩荒薌婀苤匾 局ず兔苧海 ㄆ誆榭?、查账?Ｖふ蘇?、账臼n⒄絲?、章柕、账背屚闹I庹訟嗟取蔽 饕 諶蕕哪誑刂貧?。从赖Z凵轄玻 耆 梢云鸕椒婪督鶉謖┢ 團(tuán)燦每突ё式鳶訃 姆⑸ ５ 率等詞譴死喟訃 月龐蟹⑸ 衣漚 恢?。究其?蚓馱謨諍芏嘁 械姆種Щ 共⑽慈險(xiǎn)嬤蔥姓廡┠誑刂貧齲 墻 涫 吒螅 傭 斐燒廡┛刂拼朧┝饔諦問健４幽持殖潭壬轄玻 綣 骷乙 械姆種Щ 鼓芄蝗險(xiǎn)嬤蔥邢鐘械哪誆靠刂浦貧齲 罱 ⑸ 囊幌盜邪訃 蠖嘍伎梢員苊?。?捎謔苤疃嘁蛩氐撓跋歟 縟飼楣叵?、上级干预、?嬗棧蟆⑺枷氪笠獾齲 喙夭僮魅嗽痹謚蔥兄貧壬洗蛘劭郟 鲆恢謊郾找恢謊郟 盟 嘶嵬 模 桓鋈碩懶⒉僮鰨桓枚ㄆ詬 壞模 て詒３植槐?；该蕯硟川人管理的?揮新涫底 湃嗽保桓檬敵懈諼環(huán)擲氳模 蝗思嬡蔚鵲戎釗绱死啵 傭 阜缸靼柑峁┍憷 踔廖 浯罌 痰啤?
第四，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配。
前面曾提及，商業(yè)銀行內(nèi)控體系可概括為決策、建設(shè)與管理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督評價和持續(xù)改進(jìn)五個環(huán)節(jié)。其中，監(jiān)督評價環(huán)節(jié)的作用是檢查、評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)并督促管理層糾正內(nèi)部控制隱患和缺陷?，F(xiàn)實(shí)中，這一環(huán)節(jié)的職責(zé)一般是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門來完成的。可見內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)了發(fā)現(xiàn)隱患并采取措施防患于未然，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重任。為完成這一重任，內(nèi)部審計(jì)部門必須具備很強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性。獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)部門可以不受干擾地獨(dú)立開展審計(jì)，其工作不受來自高級管理層的行政干擾。權(quán)威性則指內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制的監(jiān)督評價上享有絕對的權(quán)威，對于其發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門必須在指定期限內(nèi)予以整改，絕對不能推諉扯皮。而專業(yè)性對內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)審人員的專業(yè)水平提出要求，這些人員必須具有從業(yè)資格，熟悉銀行經(jīng)營管理、金融企業(yè)會計(jì)制度及風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)知識，并具備一定的計(jì)算機(jī)能力。因?yàn)閲H上通行的內(nèi)控手段是以電腦實(shí)時監(jiān)控、定量分析為主的。此外，為確保內(nèi)部審計(jì)部門切實(shí)履行職責(zé)，商業(yè)銀行還需要為其配備充足的人、財(cái)、物等資源。與之對照，國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)顯得相當(dāng)薄弱。首先，有些銀行尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門；其次，內(nèi)部審計(jì)部門受行政體制干擾較多，獨(dú)立性得不到保障，尤其是在對總行層面進(jìn)行審計(jì)時，難度相當(dāng)大；再次，受制于架構(gòu)設(shè)置的缺陷，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不強(qiáng)，很多部門和分支機(jī)構(gòu)對其提出的整改要求重視性不高，影響內(nèi)控改進(jìn)的效率；第四，大多數(shù)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，影響內(nèi)部審計(jì)的頻率和范圍；最后，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，對相關(guān)業(yè)務(wù)不熟，特別是計(jì)算機(jī)水平不高，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的電子化趨勢。上述因素嚴(yán)重制約了銀行內(nèi)部審計(jì)的水平，以至于很多大案和內(nèi)控漏洞不能及時發(fā)現(xiàn)。
三、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）努力提高會計(jì)人員內(nèi)部控制意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識。
通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育和重視業(yè)務(wù)處理上每一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，培養(yǎng)會計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的敏感和了解，使會計(jì)人員認(rèn)識到所在部門的風(fēng)險(xiǎn)管理水平與個人切身利益息息相關(guān)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。要使會計(jì)人員充分認(rèn)識內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個崗位的人員都清楚自己應(yīng)遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行中的隨意性，讓每一位會計(jì)人員都認(rèn)識到自身的工作崗位上可能存在的危險(xiǎn)，時刻警覺，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。
（二）正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與深化內(nèi)部控制的關(guān)系。
在激烈競爭的市場環(huán)境下，各級行努力開拓市場、完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量是無可非議的，但是以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為我們要堅(jiān)決予以制止。有的行為了多爭一些存款，無論客戶大小、遠(yuǎn)近，一律承諾上門收款，實(shí)際上潛伏著風(fēng)險(xiǎn)；有的行為了吸引客戶，置賬戶管理制度于不顧，違規(guī)開立賬戶；還有的行不顧實(shí)際情況，機(jī)械地實(shí)行“服務(wù)”制度，致使柜臺人員為了不被客戶投訴，對票據(jù)審查不細(xì)而
所在部門：×××支行
申報(bào)資格：高級會計(jì)師
論文提要
2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層。這幾起重大違規(guī)案件，都與會計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會計(jì)部位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文對商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵以及當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步的探討。
完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制 防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的思考
2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業(yè)就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案被公之于眾；3月24日，內(nèi)蒙古銀監(jiān)局公布農(nóng)業(yè)銀行包頭分行1.1億元違法經(jīng)營案件；3月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……
由于發(fā)生的幾起重大違規(guī)案件，都與會計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。因此，國家銀監(jiān)會發(fā)出了防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)治理檢查的通知，建設(shè)銀行總行也發(fā)出了《關(guān)于開展嚴(yán)格會計(jì)規(guī)章制度、防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)大檢查的通知》。這次檢查，是在發(fā)生重大違規(guī)案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)和崗位的排查，發(fā)現(xiàn)案件苗頭和內(nèi)部管理及控制中存在的隱患，加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發(fā)生，確保全行資金運(yùn)營的安全，從而維護(hù)建設(shè)銀行的良好聲譽(yù)，為全行股份制改造保駕護(hù)航?！蓖ㄟ^這次檢查也是為了達(dá)到“亡羊補(bǔ)牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補(bǔ)牢”指的是強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制。但是要達(dá)到這樣的效果，僅靠一、二次專項(xiàng)治理檢查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會計(jì)崗位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)做一個初步的探討。
一、內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵
“內(nèi)部控制（Internal Control）”作為一個專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。在美國會計(jì)師協(xié)會1936年發(fā)布的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，以及 1947年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中，出于改進(jìn)審計(jì)方式，以及盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。然而內(nèi)部控制思想與內(nèi)部控制權(quán)威性定義的出現(xiàn)，卻不是同時產(chǎn)生的。
（一） 內(nèi)部控制思想的出現(xiàn)
內(nèi)部控制的基本思想和初級形式早在古羅馬時代就已經(jīng)出現(xiàn)了。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運(yùn)用到查錯防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全中去。在古羅馬時代，對會計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”，方法是某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，從而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復(fù)興期間，由意大利商人發(fā)明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。
通過上面所舉的內(nèi)部控制最初產(chǎn)生的兩個例子，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制從一開始就與會計(jì)或者說會計(jì)工作密切相關(guān)。這種現(xiàn)象并非偶然發(fā)生，因?yàn)闀?jì)借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發(fā)生時間等，就能夠比較完整地、準(zhǔn)確地、同時成本較低、勞動付出較少地描述已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，正如此就奠定了會計(jì)在內(nèi)部控制中的主要地位。
（二） 內(nèi)部控制概念的進(jìn)化
如前面所提到的，內(nèi)部控制名詞和思想在1947年以前就已經(jīng)出現(xiàn)，而對內(nèi)部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會計(jì)、審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會計(jì)理論界對內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要修訂。
1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（簡稱COSO委員會），在進(jìn)行專門研究后提出一個的專題報(bào)告：《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，一般也稱為COSO報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO 委員會公布了該報(bào)告的修改版，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并得到了權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國審計(jì)署和美國注冊會計(jì)師協(xié)會的大力支持，成為目前各類組織建立健全內(nèi)部控制體系實(shí)踐的理論指南。 快樂寫作，高尚生活
COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理*和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。
中國人民銀行對內(nèi)部控制的界定，財(cái)政部、建設(shè)銀行總行對內(nèi)部會計(jì)控制的界定都是在借鑒COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上形成的。如根據(jù)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的定義，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。而財(cái)政部在《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中指出，內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。建設(shè)銀行總行則在其制定的《會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制指引》中提出：會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是指為了提高建設(shè)銀行會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)建設(shè)銀行資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對全部會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督與糾正的連續(xù)動態(tài)過程與機(jī)制。
我認(rèn)為
從建設(shè)銀行對會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的定義中，我們應(yīng)該把握住三個重點(diǎn)：
1. 內(nèi)部會計(jì)控制是為了一定目標(biāo)而建立的一系列制度、程序和方法的集合或者說是體系，僅僅滿足于制訂各項(xiàng)管理制度，以為各項(xiàng)制度建立起來，內(nèi)部控制就完善了的觀點(diǎn)是錯誤的。不重視制度的執(zhí)行與執(zhí)行的方法，內(nèi)部控制體系就是不完整的。
2. 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)涵蓋全部會計(jì)業(yè)務(wù)，從事前、事中直到事后，防止因?yàn)樵谥贫戎袥]有規(guī)定而忽視對某些行為的控制與監(jiān)督，這些行為有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的失控。
3. 內(nèi)部會計(jì)控制是連續(xù)動態(tài)過程與機(jī)制，它包含了兩方面的意思：一是內(nèi)部會計(jì)控制時時刻刻都必須執(zhí)行，任何的疏忽都有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的無效；二是內(nèi)部會計(jì)控制是動態(tài)變化的，它應(yīng)當(dāng)隨外部環(huán)境和內(nèi)部管理變化的要求，相應(yīng)地做出調(diào)整，不應(yīng)墨守陳規(guī)。二、商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題及分析
在本文開始部分已經(jīng)指出：內(nèi)部控制失靈是造成最近一段時間國內(nèi)銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因。而隱藏在內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象背后的則是內(nèi)部控制要素的缺失和內(nèi)部控制運(yùn)行體系的紊亂。這是問題的癥結(jié)所在。只有認(rèn)識到這一點(diǎn)，我們才能對癥下藥，亡羊補(bǔ)牢，堵住商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的窟窿，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)，進(jìn)而從根本上杜絕大案要案的發(fā)生。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)雖然取得了較大發(fā)展，但受內(nèi)外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問題，主要表現(xiàn)在：
第一， 內(nèi)部控制理念還不到位。
一是對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識不全面，不完整。有些管理者仍然認(rèn)為建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些管理者把內(nèi)部會計(jì)控制等同于內(nèi)部審計(jì)，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。
二是沒有擺正業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。一些分支機(jī)構(gòu)沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，反而把內(nèi)部控制與發(fā)展業(yè)務(wù)對立起來，只追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，以至形成大量風(fēng)險(xiǎn)，直接影響了經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。分析最近國內(nèi)銀行業(yè)出現(xiàn)的一些大案要案,有一個非常奇怪同時又令人深思的現(xiàn)象，即那些出事的人員大多是以前的業(yè)務(wù)能手或營銷能手，甚至于精英人才；而那些出事的分支行則多為近幾年發(fā)展較快、業(yè)績突出的分支機(jī)構(gòu)。比如高山案中的中行河松街支行和支行行長高山，中行開平支行案中的開平支行和行長余振東、許超凡，以及山西太原7.28金融詐騙案中各涉案銀行分理處相關(guān)負(fù)責(zé)人。究其原因就在于這些商業(yè)銀行內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。這些銀行所提倡和實(shí)踐的發(fā)展理念的核心在于規(guī)模崇拜和速度崇拜。在此理念下，一味的追求業(yè)務(wù)規(guī)模和發(fā)展速度，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制；拼命發(fā)放貸款，卻疏于管理；過于重視營銷，而輕視內(nèi)控；為了追求業(yè)務(wù)發(fā)展，不惜打擦邊球，鉆制度空子，進(jìn)而將內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。這些雖然可以帶來業(yè)務(wù)規(guī)模的迅速擴(kuò)張，但其所潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患也愈積愈深，在銀行的內(nèi)部控制無法適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，進(jìn)而出現(xiàn)漏洞的情況下，不可避免爆發(fā)出來，表現(xiàn)為大案要案的發(fā)生。
三是人力資源政策還不夠健全。一些商業(yè)銀行的分支行沒有建立科學(xué)的崗位職務(wù)分析機(jī)制，在管理層不能恰當(dāng)?shù)嘏鋫淙肆Y源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務(wù)說明書，容易造成混崗作業(yè)；有的行崗位職責(zé)不詳細(xì)，該職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不清，造成人人負(fù)責(zé)人人不負(fù)責(zé)；未實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假制度，不利于關(guān)鍵崗位人員的核查和監(jiān)督。
四是內(nèi)部控制狀況評價及其激勵約束機(jī)制相對滯后。目前對員工和機(jī)構(gòu)的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標(biāo)居于次要地位。激勵約束機(jī)制不合理，普遍存在逆向激勵的問題。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各家銀行均對其分支機(jī)構(gòu)制定并實(shí)施相應(yīng)的激勵考核機(jī)制。不過，大多數(shù)銀行推出的激勵考核機(jī)制側(cè)重于業(yè)務(wù)發(fā)展，較少考慮內(nèi)控建設(shè)情況。這集中體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，很多行在對其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核時，考核指標(biāo)仍為傳統(tǒng)的規(guī)模指標(biāo)和速度指標(biāo)，較少涉及質(zhì)量指標(biāo)和內(nèi)部控制指標(biāo)；其次，很多行都設(shè)立了規(guī)模不等的營銷獎勵基金或業(yè)務(wù)拓展基金，對那些業(yè)務(wù)發(fā)展較快的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎勵；而很少有銀行設(shè)立專門的基金對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制做得較好的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎勵。在這種不完善的激勵約束機(jī)制下，各行的分支機(jī)構(gòu)必然是集中全部資源，大力拓展?fàn)I銷，加大吸存力度，盡可能完成各項(xiàng)指標(biāo)，將內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。以山西太原7.28金融詐騙大案為例，那些涉案銀行的下屬分理處主任之所以會卷入詐騙漩渦不能自拔，最根本的原因就在于上級機(jī)構(gòu)對其實(shí)施的以存款指標(biāo)為主的考核。這不僅關(guān)系到自身的收入，還關(guān)乎日后的升遷。因而，這些分理處主任與資金販子勾結(jié)的最初目的就在于完成指標(biāo)。但在內(nèi)部控制沒有及時跟上的情況下，最初的一兩次違規(guī)經(jīng)營就逐步演變?yōu)閮?nèi)外勾結(jié)式的金融詐騙。就目前國內(nèi)銀行業(yè)的激勵約束機(jī)制來講，其出發(fā)點(diǎn)是好的，但由于考慮不周，未將內(nèi)部控制納入考核范圍，不可避免產(chǎn)生逆向激勵和道德風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)類似南轅北轍的狀況?？梢哉f，如果這種以“重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)控管理”為主要思想的激勵約束機(jī)制得不到根本改變，類似案件將很難從根本上杜絕。
第二，對關(guān)鍵崗位及人員的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏。
俗話說，無風(fēng)不起浪。任何事情的發(fā)生都是有一定原因和前兆的。金融案件亦不例外。如果我們將一個人放在擁有很大權(quán)力的位置上，可以直接或間接接觸到金錢，同時又不對他施以必要的監(jiān)督約束，日久天長，難免會出現(xiàn)濫用職權(quán)或侵吞公款等問題。以往發(fā)生的案件證明，關(guān)鍵人員作案給銀行造成的損失要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般操作人員。因?yàn)殛P(guān)鍵人員往往擁有一定的人、財(cái)、物權(quán)，有更多的機(jī)會接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機(jī)會。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對關(guān)鍵崗位及人員的更為嚴(yán)格的監(jiān)督約束，比如人員輪換和強(qiáng)制休假制度、專門的內(nèi)部審計(jì)。但從國內(nèi)的情況來看，大多數(shù)銀行在賦予關(guān)鍵人員特殊權(quán)力的同時，并未建立起強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制。一方面，人員輪換和強(qiáng)制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內(nèi)部審計(jì)存在重大缺陷，側(cè)重于對基層操作人員的審計(jì)，忽視對關(guān)鍵人員（尤其是管理人員）的審計(jì)。無論是審計(jì)頻率，還是審計(jì)范圍上都遠(yuǎn)不能形成對關(guān)鍵人員的有效威懾，從而為關(guān)鍵人員作案提供可能。這正是最近發(fā)生的金融案件集中于關(guān)鍵人員且呈現(xiàn)出犯案人員職務(wù)趨高特征的原因所在。震動業(yè)界內(nèi)外的中行開平支行案件之所以長期不為人所知，正是支行行長親自作案的結(jié)果。在該案中，支行行長的權(quán)力范圍包括財(cái)
務(wù)管理、核算管理、授權(quán)管理、人事管理及行政管理，卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督約束，使其幾乎無所不能。于是，支行行長憑借手中大權(quán)，輕而易舉地控制銀行的內(nèi)部資金，并掌控銀行與客戶之間的清算過程，利用聯(lián)行系統(tǒng)漏洞侵占銀行資金。而建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案中，案犯之所以能夠順利得手，正是支行副行長親自參與的結(jié)果。一系列案件說明，關(guān)鍵人員作案，尤其是基層分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參與作案，往往令銀行防不勝防。在關(guān)鍵人員缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督約束的情況下，不管銀行的內(nèi)控制度有多完善，只要關(guān)鍵人員參與作案，一切都將形同虛設(shè)，案件的發(fā)生就在所難免。
第三，對會計(jì)管理活動的控制還存在許多不足。
（1）規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；員工職責(zé)不夠清晰，未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。
（2）授權(quán)授信不夠完善。授權(quán)機(jī)制不夠科學(xué)，授多大權(quán)、授哪些權(quán)沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)模型；對授權(quán)的制約和監(jiān)督跟不上，對授權(quán)中存在的問題監(jiān)督不到位，對越權(quán)行為懲處不力。
（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。內(nèi)部會瓶刂樸行г誦械那疤崾且 貧ǔ黿∪ 哪誆炕峒瓶刂浦貧炔⑷繁Ｕ廡┲貧鵲玫匠浞種蔥小Ｈ綣 貧鵲貌壞街蔥校 俳∪ 鬧貧紉倉荒蓯切甕 檣瑁 鴆壞餃魏畏婪斗縵盞淖饔謾５ 右醞 觳檣蠹頻那榭隼純矗 辛畈恍?、有?恢?、有仗斨e ⑽フ虜僮韉南窒笙嗟逼氈欏Ｒ躍 ３魷治侍獾鬧匾 瞻灼局ず陀≌鹿芾砦 魃桃狄 寫蠖嘍及匆 蟪鎏 艘浴笆敵兇ㄈ?、?夤芾恚 ⒀?、证?擲耄 ≌鹿芾砣嗽輩荒薌婀苤匾 局ず兔苧海 ㄆ誆榭?、查账?Ｖふ蘇?、账臼n⒄絲?、章柕、账背屚闹I庹訟嗟取蔽 饕 諶蕕哪誑刂貧?。从赖Z凵轄玻 耆 梢云鸕椒婪督鶉謖┢ 團(tuán)燦每突ё式鳶訃 姆⑸ ５ 率等詞譴死喟訃 月龐蟹⑸ 衣漚 恢?。究其?蚓馱謨諍芏嘁 械姆種Щ 共⑽慈險(xiǎn)嬤蔥姓廡┠誑刂貧齲 墻 涫 吒螅 傭 斐燒廡┛刂拼朧┝饔諦問健４幽持殖潭壬轄玻 綣 骷乙 械姆種Щ 鼓芄蝗險(xiǎn)嬤蔥邢鐘械哪誆靠刂浦貧齲 罱 ⑸ 囊幌盜邪訃 蠖嘍伎梢員苊?。?捎謔苤疃嘁蛩氐撓跋歟 縟飼楣叵?、上级干预、?嬗棧蟆⑺枷氪笠獾齲 喙夭僮魅嗽痹謚蔥兄貧壬洗蛘劭郟 鲆恢謊郾找恢謊郟 盟 嘶嵬 模 桓鋈碩懶⒉僮鰨桓枚ㄆ詬 壞模 て詒３植槐?；该蕯硟川人管理的?揮新涫底 湃嗽保桓檬敵懈諼環(huán)擲氳模 蝗思嬡蔚鵲戎釗绱死啵 傭 阜缸靼柑峁┍憷 踔廖 浯罌 痰啤?
第四，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配。
前面曾提及，商業(yè)銀行內(nèi)控體系可概括為決策、建設(shè)與管理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督評價和持續(xù)改進(jìn)五個環(huán)節(jié)。其中，監(jiān)督評價環(huán)節(jié)的作用是檢查、評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)并督促管理層糾正內(nèi)部控制隱患和缺陷?，F(xiàn)實(shí)中，這一環(huán)節(jié)的職責(zé)一般是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門來完成的。可見內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)了發(fā)現(xiàn)隱患并采取措施防患于未然，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重任。為完成這一重任，內(nèi)部審計(jì)部門必須具備很強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性。獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)部門可以不受干擾地獨(dú)立開展審計(jì)，其工作不受來自高級管理層的行政干擾。權(quán)威性則指內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制的監(jiān)督評價上享有絕對的權(quán)威，對于其發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門必須在指定期限內(nèi)予以整改，絕對不能推諉扯皮。而專業(yè)性對內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)審人員的專業(yè)水平提出要求，這些人員必須具有從業(yè)資格，熟悉銀行經(jīng)營管理、金融企業(yè)會計(jì)制度及風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)知識，并具備一定的計(jì)算機(jī)能力。因?yàn)閲H上通行的內(nèi)控手段是以電腦實(shí)時監(jiān)控、定量分析為主的。此外，為確保內(nèi)部審計(jì)部門切實(shí)履行職責(zé)，商業(yè)銀行還需要為其配備充足的人、財(cái)、物等資源。與之對照，國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)顯得相當(dāng)薄弱。首先，有些銀行尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門；其次，內(nèi)部審計(jì)部門受行政體制干擾較多，獨(dú)立性得不到保障，尤其是在對總行層面進(jìn)行審計(jì)時，難度相當(dāng)大；再次，受制于架構(gòu)設(shè)置的缺陷，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不強(qiáng)，很多部門和分支機(jī)構(gòu)對其提出的整改要求重視性不高，影響內(nèi)控改進(jìn)的效率；第四，大多數(shù)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，影響內(nèi)部審計(jì)的頻率和范圍；最后，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，對相關(guān)業(yè)務(wù)不熟，特別是計(jì)算機(jī)水平不高，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的電子化趨勢。上述因素嚴(yán)重制約了銀行內(nèi)部審計(jì)的水平，以至于很多大案和內(nèi)控漏洞不能及時發(fā)現(xiàn)。
三、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）努力提高會計(jì)人員內(nèi)部控制意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識。
通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育和重視業(yè)務(wù)處理上每一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，培養(yǎng)會計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的敏感和了解，使會計(jì)人員認(rèn)識到所在部門的風(fēng)險(xiǎn)管理水平與個人切身利益息息相關(guān)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。要使會計(jì)人員充分認(rèn)識內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個崗位的人員都清楚自己應(yīng)遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行中的隨意性，讓每一位會計(jì)人員都認(rèn)識到自身的工作崗位上可能存在的危險(xiǎn)，時刻警覺，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。
（二）正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與深化內(nèi)部控制的關(guān)系。
在激烈競爭的市場環(huán)境下，各級行努力開拓市場、完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量是無可非議的，但是以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為我們要堅(jiān)決予以制止。有的行為了多爭一些存款，無論客戶大小、遠(yuǎn)近，一律承諾上門收款，實(shí)際上潛伏著風(fēng)險(xiǎn)；有的行為了吸引客戶，置賬戶管理制度于不顧，違規(guī)開立賬戶；還有的行不顧實(shí)際情況，機(jī)械地實(shí)行“服務(wù)”制度，致使柜臺人員為了不被客戶投訴，對票據(jù)審查不細(xì)而