一、審計的背景
1.為什么要審計［審計的起源］
X公司是上市公司，近幾年來，每年都在虧損，早就達到了摘牌的條件［連續(xù)三年虧損］，但通過把虧損集中在某一年或兩年，而讓另一年盈利的財務舞弊，始終沒有被摘牌，始終在欺騙股東。有朝一日舞弊案曝光，將會使眾多的股東和利害關系人遭受重大損失。
2.由什么人來審計［職業(yè)道德］
考慮一下，能不能由下面的會計師事務所承接X公司2011年度的審計業(yè)務？
（1）A會計師事務所協(xié)助X公司編制了2011年度財務報表；
（2）X公司拖欠了B事務所5年的審計費用，合計500萬元；
（3）X公司的前任財務經(jīng)理發(fā)起設立了C會計師事務所；
（4）D事務所每年從X公司收取的各種服務費用均占該所年度收入的80%；
（5）E事務所審計后出具了否定意見審計報告，X公司立即聘請F事務所審計；
考慮一下，能不能派下面的注冊會計師去執(zhí)行X公司的審計業(yè)務？
（1）甲注冊會計師的配偶是X公司財務負責人
（2）乙注冊會計師的兒子是X公司銷售經(jīng)理，因虛構(gòu)營業(yè)收入3000萬元，獲得業(yè)績獎300萬元；
（3）丙注冊會計師的父母持有X公司100萬元股票，已被深度套牢，而且打死都不賣；
（4）丁注冊會計師私下與X公司達成協(xié)議：半年后任X公司財務總監(jiān)，年薪200萬元；
（5）戊注冊會計師是項目合伙人，審計期間接受了X公司贈送一輛80萬元的高級轎車；
（6）己注冊會計師已連續(xù)5年擔任X公司審計項目合伙人，與X公司財務經(jīng)理親如一人；
（7）庚注冊會計師的母親與X公司董事長的女兒各出資500萬元，共同設立了Y公司；
（8）辛注冊會計師的舅舅在X公司第三車間任技術(shù)員。
【2011年考試題，簡答題1，6分】
上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：
（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。
（3）B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。
（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。
（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。
要求：
針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由
【答案】
（1）違反。按規(guī)定，注冊會計師連續(xù)擔任上市公司關鍵審計合伙人5年后的兩年內(nèi)不得擔任該客戶的關鍵審計合伙人或項目組成員。A注冊會計師擔任甲公司2010年財務報表關鍵審計合伙人，違反了此項規(guī)定［ch6.5，與審計客戶長期存在業(yè)務關系，P109］。
（2）違反。乙公司因合并成為審計客戶的組成部分，A注冊會計師在財務報表涵蓋的期間內(nèi)擔任乙公司的獨立董事，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響［ch6.1基本要求，合并與收購，P98］。
（3）違反。按規(guī)定，購買并持有審計客戶的股票屬于在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益，如果項目合伙人所在部門的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響 ［ch6.2，經(jīng)濟利益，持有股票，P100］。
（4）違反。配偶是主要近親屬。按規(guī)定，如果項目組成員的主要近親屬在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間擔任審計客戶的高級管理人員，只能將該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的影響降低到可接受水平［ch6.3，家庭和私人關系，P104］。
（5）不違反。項目組成員D注冊會計師雖然于財務報表涵蓋的期間在審計客戶任職，但其負責的員工培訓工作并不對財務報表產(chǎn)生重大影響，不違反職業(yè)道德守則［ch6.4，與審計客戶長發(fā)生雇傭關系，近曾在客戶任職，P108］。
（6）違反。ABC事務所和XYZ事務所屬于同一網(wǎng)絡，設計內(nèi)部控制屬于管理層職責。在承擔管理層職責的情況下實施審計將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響［ch6.1，基本要求，網(wǎng)絡事務所，P96；ch6.6，提供非鑒證服務，管理層職責，P112］。
1.為什么要審計［審計的起源］
X公司是上市公司，近幾年來，每年都在虧損，早就達到了摘牌的條件［連續(xù)三年虧損］，但通過把虧損集中在某一年或兩年，而讓另一年盈利的財務舞弊，始終沒有被摘牌，始終在欺騙股東。有朝一日舞弊案曝光，將會使眾多的股東和利害關系人遭受重大損失。
2.由什么人來審計［職業(yè)道德］
考慮一下，能不能由下面的會計師事務所承接X公司2011年度的審計業(yè)務？
（1）A會計師事務所協(xié)助X公司編制了2011年度財務報表；
（2）X公司拖欠了B事務所5年的審計費用，合計500萬元；
（3）X公司的前任財務經(jīng)理發(fā)起設立了C會計師事務所；
（4）D事務所每年從X公司收取的各種服務費用均占該所年度收入的80%；
（5）E事務所審計后出具了否定意見審計報告，X公司立即聘請F事務所審計；
考慮一下，能不能派下面的注冊會計師去執(zhí)行X公司的審計業(yè)務？
（1）甲注冊會計師的配偶是X公司財務負責人
（2）乙注冊會計師的兒子是X公司銷售經(jīng)理，因虛構(gòu)營業(yè)收入3000萬元，獲得業(yè)績獎300萬元；
（3）丙注冊會計師的父母持有X公司100萬元股票，已被深度套牢，而且打死都不賣；
（4）丁注冊會計師私下與X公司達成協(xié)議：半年后任X公司財務總監(jiān)，年薪200萬元；
（5）戊注冊會計師是項目合伙人，審計期間接受了X公司贈送一輛80萬元的高級轎車；
（6）己注冊會計師已連續(xù)5年擔任X公司審計項目合伙人，與X公司財務經(jīng)理親如一人；
（7）庚注冊會計師的母親與X公司董事長的女兒各出資500萬元，共同設立了Y公司；
（8）辛注冊會計師的舅舅在X公司第三車間任技術(shù)員。
【2011年考試題，簡答題1，6分】
上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：
（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。
（3）B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。
（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。
（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。
要求：
針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由
【答案】
（1）違反。按規(guī)定，注冊會計師連續(xù)擔任上市公司關鍵審計合伙人5年后的兩年內(nèi)不得擔任該客戶的關鍵審計合伙人或項目組成員。A注冊會計師擔任甲公司2010年財務報表關鍵審計合伙人，違反了此項規(guī)定［ch6.5，與審計客戶長期存在業(yè)務關系，P109］。
（2）違反。乙公司因合并成為審計客戶的組成部分，A注冊會計師在財務報表涵蓋的期間內(nèi)擔任乙公司的獨立董事，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響［ch6.1基本要求，合并與收購，P98］。
（3）違反。按規(guī)定，購買并持有審計客戶的股票屬于在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益，如果項目合伙人所在部門的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響 ［ch6.2，經(jīng)濟利益，持有股票，P100］。
（4）違反。配偶是主要近親屬。按規(guī)定，如果項目組成員的主要近親屬在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間擔任審計客戶的高級管理人員，只能將該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的影響降低到可接受水平［ch6.3，家庭和私人關系，P104］。
（5）不違反。項目組成員D注冊會計師雖然于財務報表涵蓋的期間在審計客戶任職，但其負責的員工培訓工作并不對財務報表產(chǎn)生重大影響，不違反職業(yè)道德守則［ch6.4，與審計客戶長發(fā)生雇傭關系，近曾在客戶任職，P108］。
（6）違反。ABC事務所和XYZ事務所屬于同一網(wǎng)絡，設計內(nèi)部控制屬于管理層職責。在承擔管理層職責的情況下實施審計將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響［ch6.1，基本要求，網(wǎng)絡事務所，P96；ch6.6，提供非鑒證服務，管理層職責，P112］。