(一)劃分的條件
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán);非金融企業(yè)持有的應(yīng)收款項(xiàng)。
【思考問題】(1)A銀行發(fā)行一批不能上市交易的債券，期末沒有其公允價值，B銀行購買全部A銀行發(fā)行債券并持有至到期，B銀行購買的該債券劃分
不能劃分持有至到期投資，應(yīng)劃分貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)出售和重分類沒有較多限制;持有至到期投資出售和重分類有較多限制。
(二)會計(jì)核算
1.初始計(jì)量
(1)金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
(2)一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。
2.后續(xù)計(jì)量
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
4.具體會計(jì)核算
(1)企業(yè)發(fā)放貸款時
借：貸款—本金
貸：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)
貸款—利息調(diào)整
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日
借：應(yīng)收利息 【按貸款的合同本金×合同利率】
貸款—利息調(diào)整
貸：利息收入【按貸款的攤余成本×實(shí)際利率】
(3)收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款”項(xiàng)等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款—本金”科目按其差額，貸記“利息收入”科目。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán);非金融企業(yè)持有的應(yīng)收款項(xiàng)。
【思考問題】(1)A銀行發(fā)行一批不能上市交易的債券，期末沒有其公允價值，B銀行購買全部A銀行發(fā)行債券并持有至到期，B銀行購買的該債券劃分
不能劃分持有至到期投資，應(yīng)劃分貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)出售和重分類沒有較多限制;持有至到期投資出售和重分類有較多限制。
(二)會計(jì)核算
1.初始計(jì)量
(1)金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
(2)一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。
2.后續(xù)計(jì)量
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
4.具體會計(jì)核算
(1)企業(yè)發(fā)放貸款時
借：貸款—本金
貸：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)
貸款—利息調(diào)整
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日
借：應(yīng)收利息 【按貸款的合同本金×合同利率】
貸款—利息調(diào)整
貸：利息收入【按貸款的攤余成本×實(shí)際利率】
(3)收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款”項(xiàng)等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款—本金”科目按其差額，貸記“利息收入”科目。