2012年注冊會計師考試《會計》復習：會計信息質量要求
根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，前4項首要質量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征;后4項是會計信息的次級質量要求，是對前4項首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
【例題1·單選題】(2010年考題)下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是( )。
A.及時性 B.謹慎性
C.重要性 D.實質重于形式
『正確答案』A
『答案解析』會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
(一)可比性
同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會計政策應當統(tǒng)一，比如新企業(yè)會計準則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實現(xiàn)了上市公司會計信息的可比性;之后新準則實施范圍進一步擴大，將會實現(xiàn)所有大中型企業(yè)實施新準則的目標，解決不同企業(yè)之間會計信息的可比性問題。
【例題2·多選題】A公司2010年開始執(zhí)行新準則，下列經濟業(yè)務事項中，不違背可比性要求的有( )。
A.鑒于2010年開始執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法
B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的固定資產減值準備轉回
C.鑒于2010年開始執(zhí)行新準則，將符合資本化條件的一般借款費用予以資本化
D.某項專利技術已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期損益
E.某項固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變固定資產折舊方法
『正確答案』ACDE
『答案解析』選項B，屬于人為操縱利潤。
【例題3·多選題】A公司2010年對以下交易或事項的賬務處理中，不違背會計信息可比性要求的有( )。
A.6月30日，對公司一條生產線更新改造完成，改造前的賬面價值為5 000萬元，預計使用年限為10年，改造后的賬面價值為6 000萬元，預計使用年限15年
B.自年初至5月30日，A公司在開發(fā)某項專利技術過程中累計發(fā)生費用化支出300萬元，已計入管理費用;累計發(fā)生資本化支出500萬元。5月30日，該專利開發(fā)成功，A公司將已計入前期損益的研發(fā)費用轉為無形資產成本，于當日確認無形資產成本800萬元
C.9月30日，A公司出售所持B公司30%的股權投資，持股比例由60%降為30%;對被投資單位不再具有控制但仍然有重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法核算
D.12月31日，A公司預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準備全部予以轉回
E.12月31日，A公司預計客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備予以轉回
『正確答案』ACE
『答案解析』選項B、D，屬于人為操縱利潤。
根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，前4項首要質量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征;后4項是會計信息的次級質量要求，是對前4項首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
【例題1·單選題】(2010年考題)下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是( )。
A.及時性 B.謹慎性
C.重要性 D.實質重于形式
『正確答案』A
『答案解析』會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
(一)可比性
同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會計政策應當統(tǒng)一，比如新企業(yè)會計準則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實現(xiàn)了上市公司會計信息的可比性;之后新準則實施范圍進一步擴大，將會實現(xiàn)所有大中型企業(yè)實施新準則的目標，解決不同企業(yè)之間會計信息的可比性問題。
【例題2·多選題】A公司2010年開始執(zhí)行新準則，下列經濟業(yè)務事項中，不違背可比性要求的有( )。
A.鑒于2010年開始執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法
B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的固定資產減值準備轉回
C.鑒于2010年開始執(zhí)行新準則，將符合資本化條件的一般借款費用予以資本化
D.某項專利技術已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期損益
E.某項固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變固定資產折舊方法
『正確答案』ACDE
『答案解析』選項B，屬于人為操縱利潤。
【例題3·多選題】A公司2010年對以下交易或事項的賬務處理中，不違背會計信息可比性要求的有( )。
A.6月30日，對公司一條生產線更新改造完成，改造前的賬面價值為5 000萬元，預計使用年限為10年，改造后的賬面價值為6 000萬元，預計使用年限15年
B.自年初至5月30日，A公司在開發(fā)某項專利技術過程中累計發(fā)生費用化支出300萬元，已計入管理費用;累計發(fā)生資本化支出500萬元。5月30日，該專利開發(fā)成功，A公司將已計入前期損益的研發(fā)費用轉為無形資產成本，于當日確認無形資產成本800萬元
C.9月30日，A公司出售所持B公司30%的股權投資，持股比例由60%降為30%;對被投資單位不再具有控制但仍然有重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法核算
D.12月31日，A公司預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準備全部予以轉回
E.12月31日，A公司預計客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備予以轉回
『正確答案』ACE
『答案解析』選項B、D，屬于人為操縱利潤。