注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目
第一章 稅法總論
知識(shí)點(diǎn)一、稅法的概念
（一）稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，本質(zhì)上是一種分配關(guān)系。
稅法和稅收的關(guān)系：
1.稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；
2.稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
（二）有別與社會(huì)在生產(chǎn)中的一般分配關(guān)系
1.分配主體：稅收是以國(guó)家為主體的分配，一般分配以各生產(chǎn)要素的所有者為主體；
2.分配依據(jù)：稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利的分配，一般分配是基于生產(chǎn)要素進(jìn)行分配。
（三）稅收的“三性”：強(qiáng)制性（保證）、無(wú)償性（核心）、固定性（對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束）。
稅法的概念： 是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
稅法特點(diǎn)：1：義務(wù)性法規(guī)：并不是沒(méi)規(guī)定權(quán)利，而是權(quán)利是建立在義務(wù)之上，處于從屬地位。
知識(shí)點(diǎn)二、稅法的作用
（1）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障
（2）稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段
（3）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要作用
（4）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
（5）稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證
知識(shí)點(diǎn)三、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系
1.稅法性質(zhì)上屬于公法，但具有一些私法的屬性。
2.稅法與憲法的關(guān)系：依據(jù)憲法的原則制定。是制定稅法和向公民征稅及公民依法納稅的直接法律依據(jù)。
3.稅法與民法的關(guān)系：
①民法的調(diào)整方法的特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償；稅法的調(diào)整方法的特點(diǎn)是命令、服從。
②稅法的某些規(guī)范同民法規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。
③涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題，一般以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。即便符合民法中的規(guī)定，但違反稅法規(guī)定的，應(yīng)按稅法的規(guī)定對(duì)該交易做出調(diào)整，
4.稅法與刑法的關(guān)系：調(diào)整范圍不同，但二者對(duì)違反稅法都規(guī)定了處罰條款。違反稅法不一定是犯罪。
5.稅法與行政法的關(guān)系：聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性：
①調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系；
②法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家；
③體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致；
④對(duì)法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。
區(qū)別：①稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無(wú)償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法不具備的；
②稅法與社會(huì)再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過(guò)程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費(fèi)，都是稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和和廣度是一般行政法所無(wú)法相比的；
③稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)。
知識(shí)點(diǎn)四、稅收法律關(guān)系
稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。
（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：
1.權(quán)利主體（雙主體）：
（1）代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；
（2）履行納稅義務(wù)的人：確定原則屬地兼屬人的原則。
權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等！
2.權(quán)利客體：征稅對(duì)象，是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象。
3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：是稅收法律關(guān)系中實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。
（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅：稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，產(chǎn)生、變更或消滅由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。
知識(shí)點(diǎn)五、稅法的構(gòu)成要素
（二）納稅義務(wù)人。即納稅主體，直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。
［相關(guān)概念］①代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。
②代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
（三）征稅對(duì)象。即納稅客體，是征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。 是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。
體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著某一稅種的基本征稅范圍，也決定不同稅種名稱。
［相關(guān)概念］計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；是課稅對(duì)象量的規(guī)定。
計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種：A：價(jià)值形態(tài)（以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)）：從價(jià)計(jì)征。如增值稅。
B：物理形態(tài)（以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)）：從量計(jì)征。如車船稅。
（四）稅目：對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。
1.凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。
2.并非說(shuō)有稅種都規(guī)定稅目。
（五）稅率：指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度。 稅率的形式：
（1）比例稅率：指同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額，規(guī)定相同的征收比例。
分類：?jiǎn)我槐壤惵剩ㄈ缭鲋刀悾?、差別比例稅率（如行業(yè)差別的營(yíng)業(yè)稅）、 幅度比例稅率（如娛樂(lè)業(yè)稅率）。
差別比例稅率：又分為產(chǎn)品比例稅率（如消費(fèi)稅），行業(yè)比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅），地區(qū)差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）。
（2）累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。分為全額、超額和超率累進(jìn)稅率。
第一章 稅法總論
知識(shí)點(diǎn)一、稅法的概念
（一）稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，本質(zhì)上是一種分配關(guān)系。
稅法和稅收的關(guān)系：
1.稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；
2.稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
（二）有別與社會(huì)在生產(chǎn)中的一般分配關(guān)系
1.分配主體：稅收是以國(guó)家為主體的分配，一般分配以各生產(chǎn)要素的所有者為主體；
2.分配依據(jù)：稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利的分配，一般分配是基于生產(chǎn)要素進(jìn)行分配。
（三）稅收的“三性”：強(qiáng)制性（保證）、無(wú)償性（核心）、固定性（對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束）。
稅法的概念： 是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
稅法特點(diǎn)：1：義務(wù)性法規(guī)：并不是沒(méi)規(guī)定權(quán)利，而是權(quán)利是建立在義務(wù)之上，處于從屬地位。
知識(shí)點(diǎn)二、稅法的作用
（1）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障
（2）稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段
（3）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要作用
（4）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
（5）稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證
知識(shí)點(diǎn)三、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系
1.稅法性質(zhì)上屬于公法，但具有一些私法的屬性。
2.稅法與憲法的關(guān)系：依據(jù)憲法的原則制定。是制定稅法和向公民征稅及公民依法納稅的直接法律依據(jù)。
3.稅法與民法的關(guān)系：
①民法的調(diào)整方法的特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償；稅法的調(diào)整方法的特點(diǎn)是命令、服從。
②稅法的某些規(guī)范同民法規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。
③涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題，一般以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。即便符合民法中的規(guī)定，但違反稅法規(guī)定的，應(yīng)按稅法的規(guī)定對(duì)該交易做出調(diào)整，
4.稅法與刑法的關(guān)系：調(diào)整范圍不同，但二者對(duì)違反稅法都規(guī)定了處罰條款。違反稅法不一定是犯罪。
5.稅法與行政法的關(guān)系：聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性：
①調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系；
②法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家；
③體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致；
④對(duì)法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。
區(qū)別：①稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無(wú)償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法不具備的；
②稅法與社會(huì)再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過(guò)程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費(fèi)，都是稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和和廣度是一般行政法所無(wú)法相比的；
③稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)。
知識(shí)點(diǎn)四、稅收法律關(guān)系
稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。
（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：
1.權(quán)利主體（雙主體）：
（1）代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；
（2）履行納稅義務(wù)的人：確定原則屬地兼屬人的原則。
權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等！
2.權(quán)利客體：征稅對(duì)象，是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象。
3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：是稅收法律關(guān)系中實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。
（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅：稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，產(chǎn)生、變更或消滅由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。
知識(shí)點(diǎn)五、稅法的構(gòu)成要素
（二）納稅義務(wù)人。即納稅主體，直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。
［相關(guān)概念］①代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。
②代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
（三）征稅對(duì)象。即納稅客體，是征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。 是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。
體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著某一稅種的基本征稅范圍，也決定不同稅種名稱。
［相關(guān)概念］計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；是課稅對(duì)象量的規(guī)定。
計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種：A：價(jià)值形態(tài)（以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)）：從價(jià)計(jì)征。如增值稅。
B：物理形態(tài)（以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)）：從量計(jì)征。如車船稅。
（四）稅目：對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。
1.凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。
2.并非說(shuō)有稅種都規(guī)定稅目。
（五）稅率：指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度。 稅率的形式：
（1）比例稅率：指同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額，規(guī)定相同的征收比例。
分類：?jiǎn)我槐壤惵剩ㄈ缭鲋刀悾?、差別比例稅率（如行業(yè)差別的營(yíng)業(yè)稅）、 幅度比例稅率（如娛樂(lè)業(yè)稅率）。
差別比例稅率：又分為產(chǎn)品比例稅率（如消費(fèi)稅），行業(yè)比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅），地區(qū)差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）。
（2）累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。分為全額、超額和超率累進(jìn)稅率。