注冊會計(jì)師考試《稅法》科目
第二章 增值稅法
知識點(diǎn)一、增值稅的概念、計(jì)稅方法
增值稅：是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
（一）那么計(jì)算增值稅有幾種方法哪？增值稅的計(jì)稅方法
1.直接法：先算增值額后乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。分為加法和減法。
2.間接法：不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)扣除上一道環(huán)節(jié)的已納稅款。該方法簡便易行、計(jì)算準(zhǔn)確、適用廣泛，大多數(shù)國家廣泛采用。
（二）在間接法下，我們可以看出扣除的重要性，所以我們來看一下，由于扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，有幾種增值稅類型：
理論上增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V+M部分，（C：消耗的生產(chǎn)資料，V：工資；M：剩余價(jià)值）在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入的部分。
實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的處理辦法不同。
知識點(diǎn)二、增值稅類型與特點(diǎn)
1、生產(chǎn)型增值稅 法定增值額不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅款和折舊。相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。
2、收入型增值稅 法定增值額允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分。相當(dāng)于國民收入。
3、消費(fèi)型增值稅 法定增值額允許扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款所含的稅款 。課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品。
知識點(diǎn)三、征稅范圍一般規(guī)定
凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
注意的問題：
①銷售貨物。貨物是指有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)），不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)；對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
②進(jìn)口貨物。
③提供應(yīng)稅勞務(wù)。提供加工（嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn)）。注意看修理的對象，針對動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，針對不動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如修橋就屬于征收營業(yè)稅的勞務(wù)。
單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
知識點(diǎn)四、征稅范圍具體規(guī)定
1.征收范圍的特殊項(xiàng)目
①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實(shí)物交割。
上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收。（新增加）
②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（銀行的業(yè)務(wù)一般交營業(yè)稅）
③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售行業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；
④集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品；（郵政部門銷售集郵商品，征營業(yè)稅）
⑤郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。
⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
知識點(diǎn)五、征稅范圍的特殊行為
（1）視同銷售行為。（熟練掌握）
①將貨物交付他人代銷：
注意：作為委托方，收到代銷清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天的，都確認(rèn)銷售。
②銷售代銷貨物：
注意：a\既對銷售額征增值稅，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅；
b\作為代銷一方，在收到增值稅專用發(fā)票以后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不考慮），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，以終實(shí)現(xiàn)銷售的單位計(jì)算納稅。（原因是不在同一縣市的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)不同，避免漏稅）
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（投出去了）
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（分出去了）
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（送出去了）
［注意］④至⑧可總結(jié)為：
a\均沒有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面成本。
b\凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)（非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)）對外（投資、分配、贈送）一律視同銷售，繳納增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣；
c\凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以確認(rèn)抵扣，對內(nèi)不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅做進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。
第二章 增值稅法
知識點(diǎn)一、增值稅的概念、計(jì)稅方法
增值稅：是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
（一）那么計(jì)算增值稅有幾種方法哪？增值稅的計(jì)稅方法
1.直接法：先算增值額后乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。分為加法和減法。
2.間接法：不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)扣除上一道環(huán)節(jié)的已納稅款。該方法簡便易行、計(jì)算準(zhǔn)確、適用廣泛，大多數(shù)國家廣泛采用。
（二）在間接法下，我們可以看出扣除的重要性，所以我們來看一下，由于扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，有幾種增值稅類型：
理論上增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V+M部分，（C：消耗的生產(chǎn)資料，V：工資；M：剩余價(jià)值）在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入的部分。
實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的處理辦法不同。
知識點(diǎn)二、增值稅類型與特點(diǎn)
1、生產(chǎn)型增值稅 法定增值額不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅款和折舊。相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。
2、收入型增值稅 法定增值額允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分。相當(dāng)于國民收入。
3、消費(fèi)型增值稅 法定增值額允許扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款所含的稅款 。課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品。
知識點(diǎn)三、征稅范圍一般規(guī)定
凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
注意的問題：
①銷售貨物。貨物是指有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)），不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)；對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
②進(jìn)口貨物。
③提供應(yīng)稅勞務(wù)。提供加工（嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn)）。注意看修理的對象，針對動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，針對不動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如修橋就屬于征收營業(yè)稅的勞務(wù)。
單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
知識點(diǎn)四、征稅范圍具體規(guī)定
1.征收范圍的特殊項(xiàng)目
①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實(shí)物交割。
上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收。（新增加）
②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（銀行的業(yè)務(wù)一般交營業(yè)稅）
③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售行業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；
④集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品；（郵政部門銷售集郵商品，征營業(yè)稅）
⑤郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。
⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
知識點(diǎn)五、征稅范圍的特殊行為
（1）視同銷售行為。（熟練掌握）
①將貨物交付他人代銷：
注意：作為委托方，收到代銷清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天的，都確認(rèn)銷售。
②銷售代銷貨物：
注意：a\既對銷售額征增值稅，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅；
b\作為代銷一方，在收到增值稅專用發(fā)票以后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不考慮），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，以終實(shí)現(xiàn)銷售的單位計(jì)算納稅。（原因是不在同一縣市的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)不同，避免漏稅）
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（投出去了）
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（分出去了）
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（送出去了）
［注意］④至⑧可總結(jié)為：
a\均沒有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面成本。
b\凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)（非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)）對外（投資、分配、贈送）一律視同銷售，繳納增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣；
c\凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以確認(rèn)抵扣，對內(nèi)不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅做進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。