知識點十六、銷售額的時間限定
1.一般規(guī)定：
①銷售貨物或者應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（提示：開普通發(fā)票和專用發(fā)票的計算是一致的，不影響銷項稅額的計算，但會對收到發(fā)票的納稅人產生影響：普通票，不可抵扣；專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣）
②進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。
2.具體規(guī)定：
①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。
②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產銷售、生產工期超過12個月的大型機械設備、輪船、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。
⑦發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
知識點十七、銷售額的確定
1.一般情況下的銷售額的確定：
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、包裝物租金及其他各種性質的價外收費。但下列不包括在內：
①向購買方收取的銷項稅額。
②受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
③同時符合以下兩個條件的代墊運費：
a.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；
b.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
④納稅人代行政部門收取的費用，符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅：
a.經國務院、國務院有關部門或省級人民政府批準；
b.開具省級以上財政部門印制的財政票據；
c.所收取款項全部上繳財政。
⑤納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。
2.幾種特殊銷售行為下的銷售額
（1）折扣方式銷售：
①折扣銷售--購買多件，價格優(yōu)惠，相當于商業(yè)折扣。同票余額計稅，不同票全額計稅。
（金額欄分別注明，備注欄注明，不得扣除，今年增加）
②銷售折扣（現金折扣）--折扣在銷售之后。全額計稅。
融資性質的理財費用，所以不得從銷售額中減除。
③銷售折讓--手續(xù)完備，余額計稅。
（2）以舊換新：金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
非金銀首飾：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
知識點十八、銷售已使用過的固定資產的處理
對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。
（7）視同銷售行為的銷售額的確定：
①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
③按組成計稅價：
A：非應稅消費品：組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）
B：應稅消費品： 組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）（具體在消費稅中講解）
（三）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）
注意：1.價外費用和應計入當期銷售額征稅的包裝物押金視同價稅合計，需要換算。換算的稅率為貨物稅率。
2.組成計稅價格計算銷項稅額時不涉及換算的問題
1.一般規(guī)定：
①銷售貨物或者應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（提示：開普通發(fā)票和專用發(fā)票的計算是一致的，不影響銷項稅額的計算，但會對收到發(fā)票的納稅人產生影響：普通票，不可抵扣；專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣）
②進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。
2.具體規(guī)定：
①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。
②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產銷售、生產工期超過12個月的大型機械設備、輪船、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。
⑦發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
知識點十七、銷售額的確定
1.一般情況下的銷售額的確定：
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、包裝物租金及其他各種性質的價外收費。但下列不包括在內：
①向購買方收取的銷項稅額。
②受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
③同時符合以下兩個條件的代墊運費：
a.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；
b.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
④納稅人代行政部門收取的費用，符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅：
a.經國務院、國務院有關部門或省級人民政府批準；
b.開具省級以上財政部門印制的財政票據；
c.所收取款項全部上繳財政。
⑤納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。
2.幾種特殊銷售行為下的銷售額
（1）折扣方式銷售：
①折扣銷售--購買多件，價格優(yōu)惠，相當于商業(yè)折扣。同票余額計稅，不同票全額計稅。
（金額欄分別注明，備注欄注明，不得扣除，今年增加）
②銷售折扣（現金折扣）--折扣在銷售之后。全額計稅。
融資性質的理財費用，所以不得從銷售額中減除。
③銷售折讓--手續(xù)完備，余額計稅。
（2）以舊換新：金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
非金銀首飾：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
知識點十八、銷售已使用過的固定資產的處理
對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。
（7）視同銷售行為的銷售額的確定：
①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
③按組成計稅價：
A：非應稅消費品：組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）
B：應稅消費品： 組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）（具體在消費稅中講解）
（三）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）
注意：1.價外費用和應計入當期銷售額征稅的包裝物押金視同價稅合計，需要換算。換算的稅率為貨物稅率。
2.組成計稅價格計算銷項稅額時不涉及換算的問題