知識(shí)點(diǎn)四、從價(jià)定率計(jì)算方法
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2.不包括同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)（承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，并且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的）。
3.包裝物的問題：
（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
（2）包裝押金（注意和增值稅的區(qū)別，對(duì)消費(fèi)稅而言不包括啤酒、黃酒，因?yàn)樗菑牧康膯栴}，押金沒影響）
4.含增值稅銷售額的換算：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
知識(shí)點(diǎn)五、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法（白酒、卷煙適用）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率
計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅（不按廠家給門市的價(jià)格計(jì)算）。
知識(shí)點(diǎn)六、從量定額計(jì)算方法（啤酒、黃酒、成品油適用）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量的確定：
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
知識(shí)點(diǎn)七、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅（不按廠家給門市的價(jià)格計(jì)算）。
（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅按照平均價(jià)格計(jì)算征收。
（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
知識(shí)點(diǎn)八、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算
（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。以上兩個(gè)條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。
2.凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
（3）受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
（二）代收代繳稅款的規(guī)定
1.一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅；
2.受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款（對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按（《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)為：
A.已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅
B.未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。
3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。（增值稅要交）
4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2.不包括同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)（承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，并且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的）。
3.包裝物的問題：
（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
（2）包裝押金（注意和增值稅的區(qū)別，對(duì)消費(fèi)稅而言不包括啤酒、黃酒，因?yàn)樗菑牧康膯栴}，押金沒影響）
4.含增值稅銷售額的換算：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
知識(shí)點(diǎn)五、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法（白酒、卷煙適用）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率
計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅（不按廠家給門市的價(jià)格計(jì)算）。
知識(shí)點(diǎn)六、從量定額計(jì)算方法（啤酒、黃酒、成品油適用）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量的確定：
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
知識(shí)點(diǎn)七、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅（不按廠家給門市的價(jià)格計(jì)算）。
（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅按照平均價(jià)格計(jì)算征收。
（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
知識(shí)點(diǎn)八、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算
（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。以上兩個(gè)條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。
2.凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
（3）受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
（二）代收代繳稅款的規(guī)定
1.一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅；
2.受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款（對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按（《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)為：
A.已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅
B.未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。
3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。（增值稅要交）
4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。