注冊會計師考試科目《稅法》
第六章 關(guān)稅法
知識點一、 關(guān)稅基本原理
關(guān)稅的概念：關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。
關(guān)稅政策的調(diào)整一般可分為自主性調(diào)整和具有外部約束的調(diào)整，我國入世以前的關(guān)稅政策調(diào)整主要是以自主性為基本特征的，加入WTO以后，我國關(guān)稅的調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”，也就是說，關(guān)稅政策的制定必須符合WTO各項協(xié)議的要求。
關(guān)稅分類
1. 按征收對象劃分，有進口稅、出口稅和過境稅。
2. 按征收目的劃分，有財政關(guān)稅和保護關(guān)稅。
3. 按計征方式劃分，有從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動關(guān)稅。
4. 按稅率制定劃分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。
5. 按差別待遇和特定的實施情況劃分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。
關(guān)稅的計稅方法多樣，分別采用從價定率征收、從量定額征收和復合關(guān)稅征收的方法，采用了比例稅率、定額稅率、復合稅率和滑準稅率等形式。
知識點二、征稅對象與納稅義務(wù)人
一、征稅對象——是準允進出境的貨物和物品貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。
二、納稅人——關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。
知識點三、進口關(guān)稅稅率
1.稅率設(shè)置：自2002.1.1起，稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。
2.計征辦法：基本上是從價稅。對部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅和滑準稅。
A.從量稅：從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)。從量稅是每一種進口商品的單位應(yīng)稅額固定，不受該商品進口價格的影響，因此，這種計稅方法的特點是稅額計算簡便，手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。
B.復合稅：復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法，復合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。
3.暫定稅率：暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。
知識點四、稅率的運用
1.進出口貨物，應(yīng)當按照納稅義務(wù)人 申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。
2.進出口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。
3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：
（l）按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。
（2）加工貿(mào)易進口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進口貨物，如經(jīng)批準轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅；如未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。
（3）暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。
（4）分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。
（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅。如原進口日期無法查明的，可按確定補稅當天實施的稅率征稅。
（6）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。
（7）對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進口之日實施的稅率征稅。
（8）查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。
知識點五、原產(chǎn)地規(guī)定
基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準”兩種通用的原產(chǎn)地標準。
1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準
全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。完全在一國生產(chǎn)或制造的進口貨物。
2.實質(zhì)性加工標準
“實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。
第六章 關(guān)稅法
知識點一、 關(guān)稅基本原理
關(guān)稅的概念：關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。
關(guān)稅政策的調(diào)整一般可分為自主性調(diào)整和具有外部約束的調(diào)整，我國入世以前的關(guān)稅政策調(diào)整主要是以自主性為基本特征的，加入WTO以后，我國關(guān)稅的調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”，也就是說，關(guān)稅政策的制定必須符合WTO各項協(xié)議的要求。
關(guān)稅分類
1. 按征收對象劃分，有進口稅、出口稅和過境稅。
2. 按征收目的劃分，有財政關(guān)稅和保護關(guān)稅。
3. 按計征方式劃分，有從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動關(guān)稅。
4. 按稅率制定劃分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。
5. 按差別待遇和特定的實施情況劃分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。
關(guān)稅的計稅方法多樣，分別采用從價定率征收、從量定額征收和復合關(guān)稅征收的方法，采用了比例稅率、定額稅率、復合稅率和滑準稅率等形式。
知識點二、征稅對象與納稅義務(wù)人
一、征稅對象——是準允進出境的貨物和物品貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。
二、納稅人——關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。
知識點三、進口關(guān)稅稅率
1.稅率設(shè)置：自2002.1.1起，稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。
2.計征辦法：基本上是從價稅。對部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅和滑準稅。
A.從量稅：從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)。從量稅是每一種進口商品的單位應(yīng)稅額固定，不受該商品進口價格的影響，因此，這種計稅方法的特點是稅額計算簡便，手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。
B.復合稅：復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法，復合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。
3.暫定稅率：暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。
知識點四、稅率的運用
1.進出口貨物，應(yīng)當按照納稅義務(wù)人 申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。
2.進出口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。
3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：
（l）按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。
（2）加工貿(mào)易進口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進口貨物，如經(jīng)批準轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅；如未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。
（3）暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。
（4）分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。
（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅。如原進口日期無法查明的，可按確定補稅當天實施的稅率征稅。
（6）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。
（7）對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進口之日實施的稅率征稅。
（8）查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。
知識點五、原產(chǎn)地規(guī)定
基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準”兩種通用的原產(chǎn)地標準。
1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準
全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。完全在一國生產(chǎn)或制造的進口貨物。
2.實質(zhì)性加工標準
“實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。