注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目《稅法》
第六章 關(guān)稅法
知識(shí)點(diǎn)一、 關(guān)稅基本原理
關(guān)稅的概念：關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。
關(guān)稅政策的調(diào)整一般可分為自主性調(diào)整和具有外部約束的調(diào)整，我國(guó)入世以前的關(guān)稅政策調(diào)整主要是以自主性為基本特征的，加入WTO以后，我國(guó)關(guān)稅的調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”，也就是說(shuō)，關(guān)稅政策的制定必須符合WTO各項(xiàng)協(xié)議的要求。
關(guān)稅分類
1. 按征收對(duì)象劃分，有進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。
2. 按征收目的劃分，有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。
3. 按計(jì)征方式劃分，有從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅。
4. 按稅率制定劃分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。
5. 按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分，有進(jìn)口附加稅、差價(jià)稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。
關(guān)稅的計(jì)稅方法多樣，分別采用從價(jià)定率征收、從量定額征收和復(fù)合關(guān)稅征收的方法，采用了比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率等形式。
知識(shí)點(diǎn)二、征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人
一、征稅對(duì)象——是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。
二、納稅人——關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。
知識(shí)點(diǎn)三、進(jìn)口關(guān)稅稅率
1.稅率設(shè)置：自2002.1.1起，稅則設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。
2.計(jì)征辦法：基本上是從價(jià)稅。對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。
A.從量稅：從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。從量稅是每一種進(jìn)口商品的單位應(yīng)稅額固定，不受該商品進(jìn)口價(jià)格的影響，因此，這種計(jì)稅方法的特點(diǎn)是稅額計(jì)算簡(jiǎn)便，手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。
B.復(fù)合稅：復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法，復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。
3.暫定稅率：暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。
知識(shí)點(diǎn)四、稅率的運(yùn)用
1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人 申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。
2.進(jìn)出口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。
3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：
（l）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。
（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。
（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。
（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時(shí)，應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無(wú)法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅。
（6）對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。
（7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。
知識(shí)點(diǎn)五、原產(chǎn)地規(guī)定
基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。
1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)
全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。完全在一國(guó)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物。
2.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)
“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。
第六章 關(guān)稅法
知識(shí)點(diǎn)一、 關(guān)稅基本原理
關(guān)稅的概念：關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。
關(guān)稅政策的調(diào)整一般可分為自主性調(diào)整和具有外部約束的調(diào)整，我國(guó)入世以前的關(guān)稅政策調(diào)整主要是以自主性為基本特征的，加入WTO以后，我國(guó)關(guān)稅的調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”，也就是說(shuō)，關(guān)稅政策的制定必須符合WTO各項(xiàng)協(xié)議的要求。
關(guān)稅分類
1. 按征收對(duì)象劃分，有進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。
2. 按征收目的劃分，有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。
3. 按計(jì)征方式劃分，有從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅。
4. 按稅率制定劃分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。
5. 按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分，有進(jìn)口附加稅、差價(jià)稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。
關(guān)稅的計(jì)稅方法多樣，分別采用從價(jià)定率征收、從量定額征收和復(fù)合關(guān)稅征收的方法，采用了比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率等形式。
知識(shí)點(diǎn)二、征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人
一、征稅對(duì)象——是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。
二、納稅人——關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。
知識(shí)點(diǎn)三、進(jìn)口關(guān)稅稅率
1.稅率設(shè)置：自2002.1.1起，稅則設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。
2.計(jì)征辦法：基本上是從價(jià)稅。對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。
A.從量稅：從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。從量稅是每一種進(jìn)口商品的單位應(yīng)稅額固定，不受該商品進(jìn)口價(jià)格的影響，因此，這種計(jì)稅方法的特點(diǎn)是稅額計(jì)算簡(jiǎn)便，手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。
B.復(fù)合稅：復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法，復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。
3.暫定稅率：暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。
知識(shí)點(diǎn)四、稅率的運(yùn)用
1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人 申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。
2.進(jìn)出口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。
3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：
（l）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。
（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。
（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。
（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時(shí)，應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無(wú)法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅。
（6）對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。
（7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。
知識(shí)點(diǎn)五、原產(chǎn)地規(guī)定
基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。
1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)
全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。完全在一國(guó)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物。
2.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)
“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。