第七章 所得稅制度
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
一、概述
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。
企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅，是針對(duì)整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)征稅。對(duì)納稅人在一年納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得減去成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額征收的一種稅，屬于收益類稅收的一種
二、納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即：居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)
2、非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
三、稅率
（一）法定稅率
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%.
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，法定稅率為20%.
（二）優(yōu)惠稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額
（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則
2、稅法優(yōu)先原則。
（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
（三）虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌
五、收入確認(rèn)
（一）收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收入；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入。
（二）不征稅收入
1、財(cái)政撥款。
2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。
3、依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金。
4、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
（三）免稅收入
1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利籌權(quán)益性投資收益：
3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
（四）一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)
企業(yè)銷售貨物同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1、貨物銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；
2、企業(yè)對(duì)已售出的貨物既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；
4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠計(jì)量。
提供勞務(wù)收入
企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的條件：
1、收入的金額能夠可靠計(jì)量；
2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；
3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠核算。
六、稅前扣除（掌握）
（一）稅前扣除的基本原則
1、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則；2、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則；3、不征稅收入形成支出不得扣除原則；4、不得重復(fù)扣除原則
（二）稅前扣除的主要項(xiàng)目
1、工資、薪金；
2、補(bǔ)充保險(xiǎn)（在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分）；
3、利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
4、職工福利費(fèi)（不超過工資薪金總額的14%的部分）；
5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（不超過工資薪金總額的2%部分）
6、職工教育經(jīng)費(fèi)（不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰）
8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售或營(yíng)業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）
9、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金；
10、境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用。
11、公益性捐贈(zèng)支出（不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（三）禁止稅前扣除的項(xiàng)目
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2、企業(yè)所得稅稅款。
3、稅收滯納金。
4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
5、公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度利潤(rùn)總額的12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出。
6、贊助支出。
7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
8、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用。
9、與取得收入無關(guān)的其他支出
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
一、概述
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。
企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅，是針對(duì)整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)征稅。對(duì)納稅人在一年納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得減去成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額征收的一種稅，屬于收益類稅收的一種
二、納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即：居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)
2、非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
三、稅率
（一）法定稅率
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%.
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，法定稅率為20%.
（二）優(yōu)惠稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額
（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則
2、稅法優(yōu)先原則。
（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
（三）虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌
五、收入確認(rèn)
（一）收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收入；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入。
（二）不征稅收入
1、財(cái)政撥款。
2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。
3、依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金。
4、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
（三）免稅收入
1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利籌權(quán)益性投資收益：
3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
（四）一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)
企業(yè)銷售貨物同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1、貨物銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；
2、企業(yè)對(duì)已售出的貨物既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；
4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠計(jì)量。
提供勞務(wù)收入
企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的條件：
1、收入的金額能夠可靠計(jì)量；
2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；
3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠核算。
六、稅前扣除（掌握）
（一）稅前扣除的基本原則
1、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則；2、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則；3、不征稅收入形成支出不得扣除原則；4、不得重復(fù)扣除原則
（二）稅前扣除的主要項(xiàng)目
1、工資、薪金；
2、補(bǔ)充保險(xiǎn)（在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分）；
3、利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
4、職工福利費(fèi)（不超過工資薪金總額的14%的部分）；
5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（不超過工資薪金總額的2%部分）
6、職工教育經(jīng)費(fèi)（不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰）
8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售或營(yíng)業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）
9、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金；
10、境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用。
11、公益性捐贈(zèng)支出（不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（三）禁止稅前扣除的項(xiàng)目
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2、企業(yè)所得稅稅款。
3、稅收滯納金。
4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
5、公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度利潤(rùn)總額的12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出。
6、贊助支出。
7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
8、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用。
9、與取得收入無關(guān)的其他支出